文/李秋娟

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試論企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理

文/李秋娟

摘要：信息化的社會發(fā)展趨勢使得企業(yè)對于內(nèi)部控制的關(guān)注重心轉(zhuǎn)向信息化以及時效性，尤其是企業(yè)風(fēng)險管理已經(jīng)提升到企業(yè)戰(zhàn)略高度，對于企業(yè)的發(fā)展和生存起著決定性的影響。但企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理既有聯(lián)系又有區(qū)別，不能簡單地在他們之間畫上等號。本文將就兩者之間的關(guān)系和兩者在企業(yè)中的應(yīng)用展開分析和論述，并提出相應(yīng)的完善策略，以期能為我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理提供更多的理論參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

1992年由美國COSO委員會頒布的《內(nèi)部控制——整體框架》中首次提出內(nèi)部控制和風(fēng)險管理共同作用于交易發(fā)生的過程，進(jìn)而影響到整個財務(wù)管理過程，這標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理之間的關(guān)聯(lián)性開始正式受到關(guān)注。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的聯(lián)系不斷加強(qiáng)，隨后基于內(nèi)部控制理論而出臺的新COSO框架下又進(jìn)一步明確界定了兩者的共同性，這意味著國外內(nèi)部控制正在向企業(yè)風(fēng)險管理階段轉(zhuǎn)變。雖然我國企業(yè)風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制現(xiàn)狀很大程度上仍存在不足，但風(fēng)險管理導(dǎo)向型的內(nèi)部控制發(fā)展趨勢是必然的。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)包括對風(fēng)險的管理、預(yù)防、控制等，是一種基于企業(yè)的專業(yè)管理制度和策略并利用全方位多層次的監(jiān)管模式，通過確立核心控制點(diǎn)、過程監(jiān)控、流程監(jiān)管等不同方式來對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)展開多視角的標(biāo)準(zhǔn)式的管理模式。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的重要功能包括確立風(fēng)險管理的下屬系統(tǒng)：另一方面，企業(yè)內(nèi)部管控也是全面風(fēng)險管理的重點(diǎn)，屬于全面落實企業(yè)風(fēng)險管理在的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制的具體工作內(nèi)容主要包括對企業(yè)以下的內(nèi)部環(huán)境實施專業(yè)的分層監(jiān)控：設(shè)置內(nèi)部管控機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計、企業(yè)文化、人力資源管理以及企業(yè)的治理模式和社會責(zé)任等。與企業(yè)風(fēng)險評估比較而言，企業(yè)的內(nèi)部控制方式要求進(jìn)一步保證確立目標(biāo)的合理性，結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險評估的過程和結(jié)論，明確界定企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部承受范圍，進(jìn)而制定相關(guān)的管理措施。

企業(yè)風(fēng)險管理的過程主要存在于企業(yè)的董事會以及其他具有管理權(quán)限的人員聯(lián)合制定企業(yè)目標(biāo)的環(huán)節(jié)，按照戰(zhàn)略標(biāo)準(zhǔn)以及由該標(biāo)準(zhǔn)衍生的其他方面開展的管理模式。企業(yè)風(fēng)險管理為了確保能順利實現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)，主要致力于鑒別和評估各種相關(guān)的潛在風(fēng)險或基于企業(yè)的管理現(xiàn)狀來分析可能存在風(fēng)險，并及時規(guī)避或治理不利于企業(yè)實現(xiàn)共同目標(biāo)進(jìn)程的風(fēng)險。此外風(fēng)險作為企業(yè)管控過程的主要對象，信息是否準(zhǔn)確在很大程度上對企業(yè)的進(jìn)行風(fēng)險評估產(chǎn)生影響，這也在一定程度上決定了企業(yè)的內(nèi)部控制要十分重視內(nèi)部信息疏導(dǎo)工作，確保企業(yè)各方面信息的有效傳遞以及信息傳播的及時性和穩(wěn)定性。在企業(yè)的內(nèi)部管理和監(jiān)控過程中，風(fēng)險評估和管控同樣也應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實際，從日常監(jiān)督和專項檢查兩個方面出發(fā)，制定相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督措施。若在企業(yè)的決策、措施等環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷以及在風(fēng)險評估部分發(fā)現(xiàn)可能存在引發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制過程中的風(fēng)險質(zhì)變或量變等危險的因素，必須在核查過程中及時處理和改進(jìn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)

(一)企業(yè)的目標(biāo)是其發(fā)展的根源所在，為其提供了足夠的動力，但另一方面也是導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。企業(yè)目標(biāo)主要通過以下機(jī)制造成相關(guān)的企業(yè)風(fēng)險：首先，目標(biāo)在人的主觀能動性與客觀環(huán)境之間存在一定的矛盾，在企業(yè)的運(yùn)作中，人的主觀能動性與客觀活動之間的矛盾有可能上升為不確定因素，這會導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生。此外目標(biāo)的建立往往基于較高層次標(biāo)準(zhǔn)，由于企業(yè)發(fā)展的高度結(jié)構(gòu)化趨勢的影響，任何子目標(biāo)的實現(xiàn)都依賴于其附屬目標(biāo)的發(fā)展，這要求在子目標(biāo)之間展開具有重疊性和排斥性的模式化排列，所以排列中的任意關(guān)聯(lián)間隙都有可能產(chǎn)生風(fēng)險因素。最后在企業(yè)的內(nèi)外部不同目標(biāo)依據(jù)彼此的重要程度進(jìn)行補(bǔ)充時在融合時存在安全方面的隱患，由此造成的融合間隙極易引發(fā)風(fēng)險性現(xiàn)象。

(二)制定企業(yè)目標(biāo)是基于企業(yè)的發(fā)展要求，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的關(guān)聯(lián)性也產(chǎn)生于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)過程中。因此影響內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)各類風(fēng)險的重要因素如下：企業(yè)的內(nèi)部管理活動的加強(qiáng)，致力于統(tǒng)一企業(yè)的多樣化發(fā)展目標(biāo)，在企業(yè)發(fā)展過程中的各類風(fēng)險相應(yīng)的維持在企業(yè)可監(jiān)管的水平。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險識別的劃分

(一) 企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險識別具有的整體反復(fù)性。風(fēng)險辨識的內(nèi)容主要包括目標(biāo)暗示風(fēng)險和明示風(fēng)險。因此企業(yè)應(yīng)該意識到風(fēng)險辨識不是簡單的一次性工作，需要與規(guī)劃進(jìn)行結(jié)合多次重復(fù)修正，同時風(fēng)險辨識的要求應(yīng)具體分析，不能受到任何以往的經(jīng)驗思維和模式化思維。從企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部因素來看，一定的誘因交疊會使得企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)新的要求。但企業(yè)的外部因素決定了企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險的整體原則，主要的因素包括突發(fā)的自然災(zāi)害、新政策的改革、統(tǒng)一的業(yè)內(nèi)應(yīng)急模式和措施、變動的顧客需要、科技的進(jìn)步等。此外原材料價格升高直接影響企業(yè)經(jīng)營理念和戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，市場的價格不穩(wěn)定是造成市場風(fēng)險度整體性上升的主要原因。在風(fēng)險的整體性識別中，企業(yè)內(nèi)部的層次性是引發(fā)企業(yè)風(fēng)險的主要因素，對于風(fēng)險的整體性梳理過程中的層次性風(fēng)險問題，應(yīng)在合并同類項后開展整體性的控制和治理。

(二)企業(yè)不僅應(yīng)正確識別和分析導(dǎo)致風(fēng)險的不同因素，還應(yīng)辨別來自內(nèi)部控制各階段不同層次的風(fēng)險，以及由層次性運(yùn)轉(zhuǎn)衍生的不同類型的風(fēng)險，主要包括生產(chǎn)、技術(shù)、營銷各環(huán)節(jié)的風(fēng)險，研發(fā)過程引發(fā)的風(fēng)險，以及由于職能部門和研究目標(biāo)所在的運(yùn)作單位中人為或者非人為因素

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