成品油銷售企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制研究

文/龍東

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成品油銷售企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制研究

文/龍東

摘要：本文以成品油銷售企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制為主題展開論述，首先對內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵及意義進(jìn)行了分析，然后從產(chǎn)權(quán)制度改革、審計(jì)制度建立、信息技術(shù)應(yīng)用等方面入手，對加強(qiáng)成品油銷售企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作策略進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：成品油銷售企業(yè)；內(nèi)部會計(jì)控制；監(jiān)督

從我國大型綜合性石油公司的成品油業(yè)務(wù)看，具有點(diǎn)多、線長、面廣的特點(diǎn)。成品油從生產(chǎn)到最終銷售給終端用戶，中間環(huán)節(jié)多，品種多樣，客戶類型復(fù)雜，既有終端用戶，也有貿(mào)易商，市場價格波動頻繁，存貨跌價損失風(fēng)險大，資金風(fēng)險高，稅務(wù)風(fēng)險大，員工職業(yè)道德風(fēng)險高。如何有效防止各類風(fēng)險發(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)依法合規(guī)運(yùn)營，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督尤為重要。

一、內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)涵概述

內(nèi)部會計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)為了保證其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的有序開展，保證其經(jīng)濟(jì)活動中各項(xiàng)資金的合理調(diào)配，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，規(guī)避風(fēng)險，確保有關(guān)法律法規(guī)能夠貫徹執(zhí)行而制定的一些列具有控制職能的方法。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制包括多個方面的內(nèi)容，最常見的有會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報告、全面預(yù)算、資金管理、稅務(wù)管理、費(fèi)用控制、稅務(wù)管理、會計(jì)信息化、內(nèi)控制度體系建設(shè)等，這一系列財(cái)務(wù)工作的開展，可以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的依法合規(guī)有序，防止違規(guī)經(jīng)營給企業(yè)造成財(cái)產(chǎn)流失。可以說，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

二、成品油銷售企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作意義分析

對于成品油銷售企業(yè)來說，開展內(nèi)部會計(jì)控制工作的主要目的在于防范企業(yè)運(yùn)營中存在的風(fēng)險，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中會計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)運(yùn)營效率，改善企業(yè)的經(jīng)營管理。在成品油銷售企業(yè)的運(yùn)營管理過程中，資金、稅務(wù)、存貨、員工職業(yè)道德等各類風(fēng)險都會影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。從宏觀角度出發(fā)，成品油銷售企業(yè)中出現(xiàn)的風(fēng)險會對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，尤其是一些大型的成品油銷售企業(yè)，企業(yè)風(fēng)險的出現(xiàn)，對社會公眾的生活帶來很大的負(fù)面影響。而對于企業(yè)自身來說，如果發(fā)生違規(guī)經(jīng)營、員工道德風(fēng)險等事件，除給企業(yè)財(cái)產(chǎn)造成損失外，也會給企業(yè)聲譽(yù)帶來負(fù)面影響。如果是大型國有成品油銷售企業(yè)，社會影響將會更加巨大。而成品油銷售企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作的開展，可以對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題，進(jìn)而采取及時有效的措施，將企業(yè)風(fēng)險所造成的不利影響降到最低。這不僅有利于企業(yè)自身的發(fā)展，也有利于我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展，而且對社會公眾的生活還會產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。

三、加強(qiáng)成品油銷售企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作策略探究

(一)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，健全企業(yè)制度

為了有效促進(jìn)成品油銷售企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作的開展，首先應(yīng)該進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，健全企業(yè)制度。對于成品油銷售企業(yè)來說，內(nèi)部會計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是否會流于形式的關(guān)鍵。為了能夠使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，真正滿足企業(yè)的實(shí)際需求，企業(yè)必須做好以下幾方面的工作。首先，建立現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。對企業(yè)進(jìn)行公司化改造，引入外部股東，建立混合所有制企業(yè)，做實(shí)三會(股東會、董事會、監(jiān)事會)，建立職業(yè)經(jīng)理人制度，引入外部監(jiān)督機(jī)制。第二，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制。在企業(yè)采銷、資金使用、投融資等經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，建立合理的管控流程，不相容業(yè)務(wù)互相分離，企業(yè)內(nèi)部各部門互相制衡。第三，建立健全內(nèi)控制度體系。系統(tǒng)梳理內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)，建立內(nèi)控制度體系主干樹，在主干上述基礎(chǔ)上建立個控制制度分支，使企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度與內(nèi)控會計(jì)形成有機(jī)整體，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。最后，按照企業(yè)內(nèi)部控制體系，企業(yè)應(yīng)該建立完善的監(jiān)督管理體系，主要對企業(yè)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)監(jiān)控有效性進(jìn)行監(jiān)督。

(二)以內(nèi)部會計(jì)控制為中心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系

具體而言，成品油銷售企業(yè)內(nèi)部控制體系包括三個方面的內(nèi)容，而且對這三個方面內(nèi)容的控制相對獨(dú)立。第一個方面是企業(yè)一線銷售過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。第二個方面是進(jìn)行事后監(jiān)督，在企業(yè)會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，企業(yè)成立專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員，對不同部門及其所開展的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期核查，將風(fēng)險在源頭上進(jìn)行控制。為了進(jìn)行有效的事后監(jiān)督，企業(yè)可以在會計(jì)部門內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)控崗位，對企業(yè)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)執(zhí)行內(nèi)控制度的情況實(shí)時進(jìn)行監(jiān)督，形成定期報告發(fā)送公司各層級，對存在問題及時預(yù)警并制定改正措施。第三，成品油銷售企業(yè)應(yīng)該以當(dāng)前的審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為依托，建立一個專門的審計(jì)組織部門，這一部門及其人員直接由企業(yè)最高管理層直接指揮，進(jìn)而發(fā)揮有效的內(nèi)部控制效果。這一部門的主要工作就是通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計(jì)報表等手段，對會計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制。

(三)強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施情況的檢查

在成品油銷售企業(yè)的運(yùn)營管理過程中，為了確保所建立的內(nèi)部會計(jì)控制制度能夠真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)必須對其制度的實(shí)施情況進(jìn)行核查，通過一系列檢查工作，核實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制制度能否被工作人員所遵循，在制度的實(shí)施過程中遇到了那些問題，而且探究造成問題的原因，并進(jìn)行積極改進(jìn)。對于那些能夠按照所建立的內(nèi)部控制制度而有序開展自己工作的人員要給予一定的獎勵。而對于那些不遵守制度的人員要在公司內(nèi)部通報，并限期整改，整改不利的在績效考核時予以扣分。通過壓力與鼓勵的相互結(jié)合，不斷提升企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的實(shí)施效果。

(四)完善內(nèi)部審計(jì)制度

開展內(nèi)部審計(jì)是成品油銷售企業(yè)開展內(nèi)部會計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)之一，通過完善

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