文/耿春芳

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推行利潤(rùn)—工資考核 更好發(fā)揮預(yù)算考核作用

文/耿春芳

預(yù)算考核是整個(gè)企業(yè)管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用?？茖W(xué)合理的預(yù)算考核體系，能進(jìn)一步發(fā)揮戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，提高職工工作的積極性、主動(dòng)性，提升公司管理水平，提升公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力?；谶@種認(rèn)識(shí)，筆者通過(guò)近幾年的實(shí)踐、探索，總結(jié)出了一套較為科學(xué)、靈活高效的預(yù)算考核方法，即：利潤(rùn)—工資考核方法。這一方法充分貫穿了事前、事中、事后經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的全過(guò)程，有效解決了傳統(tǒng)的利潤(rùn)考核法在考核過(guò)程中的局限性，對(duì)加強(qiáng)單位監(jiān)控，提高財(cái)務(wù)管理效能，發(fā)揮了良好的作用。

一、利潤(rùn)-工資考核法解決的問(wèn)題

企業(yè)為有效開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必須提前對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出規(guī)劃，編制全面預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，確定考核指標(biāo)體系，制定預(yù)算考核方案，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制定綱領(lǐng)性的文件，指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

財(cái)務(wù)預(yù)算考核方案中，考核指標(biāo)體系通常以生產(chǎn)指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)為主，結(jié)合貨幣資金回收等現(xiàn)金流量指標(biāo)對(duì)各責(zé)任中心、利潤(rùn)中心一并考核，該考核法能把各項(xiàng)指標(biāo)很好的統(tǒng)一起來(lái)，引導(dǎo)各責(zé)任中心、利潤(rùn)中心圍繞該指標(biāo)體系搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

但在買(mǎi)方市場(chǎng)條件下，生產(chǎn)不均衡、賒銷(xiāo)等經(jīng)營(yíng)問(wèn)題成為中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的常態(tài)，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程帶來(lái)很大影響，譬如，有的利潤(rùn)中心有的月份生產(chǎn)指標(biāo)完成較好，但利潤(rùn)指標(biāo)沒(méi)有完成，相反，有的月份生產(chǎn)指標(biāo)完成不好，但利潤(rùn)指標(biāo)完成的較好，月底公司進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)對(duì)這種情況怎樣做出綜合評(píng)價(jià)，形成合理的評(píng)價(jià)結(jié)果呢，該考核方法對(duì)此問(wèn)題做出了合理解決。

二、利潤(rùn)-工資考核法推廣應(yīng)用的范圍

利潤(rùn)-工資考核法更適合于公司規(guī)模不大，會(huì)計(jì)核算健全，經(jīng)營(yíng)的各種產(chǎn)品、勞務(wù)之間關(guān)聯(lián)度不高，聯(lián)系不密切，可以成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的單位，即能把公司整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以產(chǎn)品或勞務(wù)為載體，劃分為公司獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的各個(gè)成本費(fèi)用、利潤(rùn)等責(zé)任中心，保證技術(shù)上可行。

三、利潤(rùn)-工資考核法的操作要領(lǐng)及填制方法

利潤(rùn)—工資考核法的主要思路是：把生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程作為兩個(gè)單獨(dú)的系統(tǒng)分別進(jìn)行考核后，再把兩個(gè)系統(tǒng)創(chuàng)造的價(jià)值(考核結(jié)果)之和作為各責(zé)任中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)，與工資收入充分掛鉤。

具體計(jì)算方法是：銷(xiāo)售過(guò)程中創(chuàng)造的價(jià)值是各責(zé)任中心本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)之和，并按考核方案規(guī)定的一定比例，得到分成利潤(rùn)，生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造的價(jià)值是各責(zé)任中心進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值，即計(jì)入生產(chǎn)成本中的工資，兩者之和就是各責(zé)任中心本期應(yīng)得工資。該工資是一個(gè)具體準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，因?yàn)樗袛?shù)據(jù)來(lái)源于賬簿。該考核方法遵循了預(yù)算考核的目標(biāo)性原則、公開(kāi)公平原則，總體優(yōu)化原則。為便于操作，考核方案規(guī)定，應(yīng)得工資可以累積使用，因?yàn)樯a(chǎn)的不均衡或生產(chǎn)與銷(xiāo)售的不同步，各期之間經(jīng)營(yíng)成果就不均衡，為降低不均衡帶來(lái)的影響，必須進(jìn)行累計(jì)考核。

具體計(jì)算格式是用表格的方式列示，具體填寫(xiě)方法如下：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入欄：以銷(xiāo)售利潤(rùn)明細(xì)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入欄為依據(jù)，以利潤(rùn)中心為單位分類加總合計(jì)填制。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本欄：以銷(xiāo)售利潤(rùn)明細(xì)表主營(yíng)業(yè)務(wù)成本欄為依據(jù)，以各利潤(rùn)中心為單位分類加總合計(jì)填制。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用欄：以利潤(rùn)中心的營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)帳為依據(jù)填制。

管理費(fèi)用欄：按經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定填制。

利潤(rùn)欄：為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入扣減成本費(fèi)用后的余額填制。

分成利潤(rùn)欄：根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核對(duì)利潤(rùn)欄的數(shù)額分成。

生產(chǎn)應(yīng)得工資欄：有生產(chǎn)任務(wù)的情況下，根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)帳中計(jì)提的工資數(shù)扣除工資待扣項(xiàng)的余額后填制。沒(méi)有生產(chǎn)任務(wù)情況下根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)帳填制但為負(fù)數(shù)。

本月應(yīng)得工資欄：即為本月應(yīng)發(fā)工資等于分成利潤(rùn)加本月生產(chǎn)應(yīng)得工資。

累計(jì)實(shí)發(fā)工資欄：至本月止各廠實(shí)際已發(fā)放工資的準(zhǔn)確數(shù)額，根據(jù)工資發(fā)放表填制。

附注欄：根據(jù)生產(chǎn)成本明細(xì)帳和營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)帳填制。

考核結(jié)果欄：由單位負(fù)責(zé)人根據(jù)本月應(yīng)得工資欄的數(shù)據(jù)批示各位本期實(shí)發(fā)工資數(shù)。

考核欄：負(fù)責(zé)考核人員簽字以示對(duì)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

負(fù)責(zé)人欄：負(fù)責(zé)人簽字以示核準(zhǔn)。

四、利潤(rùn)-工資考核法的優(yōu)勢(shì)

一是利潤(rùn)—工資考核法解決了在生產(chǎn)與銷(xiāo)售不同步的情況下工資分配問(wèn)題。

二是利潤(rùn)—工資考核法解決了職工最關(guān)心的工資構(gòu)成問(wèn)題，對(duì)許多不懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職工來(lái)說(shuō)，公司完成多少利潤(rùn)并不是他們最關(guān)心的，他們最關(guān)心的是工資問(wèn)題。利潤(rùn)—工資考核法使職工進(jìn)一步明確了他們本期應(yīng)得工資以及結(jié)余工資的準(zhǔn)確數(shù)額。

三是利潤(rùn)工資考核法以產(chǎn)品或勞務(wù)為載體劃分各個(gè)獨(dú)立核算的利潤(rùn)中心，有利于提高職工的積極性、主動(dòng)性，完成目標(biāo)后能增強(qiáng)成就感。

四是利潤(rùn)工資考核法數(shù)據(jù)一環(huán)扣一環(huán)，邏輯性強(qiáng)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，便于操作，避免人為操作的影響，考核結(jié)果客觀、公正，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算要求。上述這些都是傳統(tǒng)的利潤(rùn)考核法無(wú)法做到的。

五、利潤(rùn)-工資考核法的作用

利潤(rùn)—工資考核法全面反映了各責(zé)任單位生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)指標(biāo)，成為反映公司經(jīng)濟(jì)效益的晴雨表，不僅給指導(dǎo)生產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)決策提供了可靠依據(jù)。具體表現(xiàn)如下：

一是利潤(rùn)—工資考核法增強(qiáng)了考核過(guò)程、考核結(jié)果的透明度，避免了人為調(diào)節(jié)。

二是利潤(rùn)—工資考核法充分體現(xiàn)了多勞多得，形成了有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，激發(fā)職工的積極性和創(chuàng)造性，克服了職工等、靠、要的思想。

三是增強(qiáng)了職工責(zé)任感和節(jié)約意識(shí)，避免了盲目采購(gòu)、盲目定價(jià)和物資以次充好，降低了采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)了事后控制向事中控制的轉(zhuǎn)變。通過(guò)分析附注欄中各項(xiàng)費(fèi)用，可以及時(shí)掌握各項(xiàng)費(fèi)用支出的合理性，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，堵塞管理漏洞，促進(jìn)公司健康發(fā)展。

(作者單位：萊鋼集團(tuán)魯南礦業(yè)公司)