政府和社會(huì)資本合作模式（PPP）分析與會(huì)計(jì)處理研究

文/梁春麗

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政府和社會(huì)資本合作模式（PPP）分析與會(huì)計(jì)處理研究

文/梁春麗

摘要：對(duì)于“PPP”指的是政府與社會(huì)之間的資本合作，是現(xiàn)在我國進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)常用到的方法，“PPP”已經(jīng)成為了現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論以及社會(huì)實(shí)務(wù)界非常關(guān)注的問題，但是因?yàn)椤癙PP”中的會(huì)計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)額范圍非常的廣泛，既涉及到很多的公共部門的會(huì)計(jì)并且還涉及到很多私營的會(huì)計(jì)部門，涉及的內(nèi)容比較復(fù)雜，而且目前我國在這方面的公認(rèn)還缺乏完善的法律法規(guī)，在相關(guān)的部門中也受到爭議。

關(guān)鍵詞：政府；社會(huì)資本；合作模式（PPP）；會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)在對(duì)于采用PPP的模式來替換原有的由政府主導(dǎo)的以及公共的服務(wù)部門提供的基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)現(xiàn)象越來越廣泛?，F(xiàn)在，我國已經(jīng)把PPP作為現(xiàn)在的提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)的重要手段了。雖然現(xiàn)在PPP已經(jīng)漸漸的被廣泛應(yīng)用，但是對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定還不夠全面，還缺乏一定的規(guī)章制度。對(duì)于這方面的管理不夠充分，非常不利于評(píng)估PPP中一些項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)以及不足，這樣就會(huì)導(dǎo)致決策失誤阻礙項(xiàng)目的順利運(yùn)行，并且對(duì)于宏觀的影響還會(huì)導(dǎo)致政府以及一些事業(yè)單位利用PPP來進(jìn)行財(cái)政的隱藏，影響到政府財(cái)政的透明度。

一、PPP介紹

（Public-Private Partnerships）簡稱PPP，這種模式指的是政府與社會(huì)資本進(jìn)行合作的模式。在這種經(jīng)濟(jì)模式下，政府與社會(huì)資本可以利用自己本身的優(yōu)缺點(diǎn)進(jìn)行相互合作，通過兩種不同的經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行社會(huì)資源的分配，投資風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)當(dāng)以及成本與利益的共享，積極的參與到社會(huì)的公共服務(wù)以及設(shè)施建設(shè)中。

關(guān)于PPP的模式其實(shí)是通過將我國的社會(huì)主義資本引進(jìn)到公共設(shè)施的基礎(chǔ)建設(shè)以及公共服務(wù)行業(yè)的建設(shè)中，提升基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)的建設(shè)質(zhì)量以及服務(wù)質(zhì)量與效率，減少各個(gè)公共服務(wù)項(xiàng)目之間的生命周期所需的成本，還可以進(jìn)一步的完善財(cái)務(wù)程序之間的透明度，公開公正性，有利于公眾進(jìn)行積極地參與以及監(jiān)督；通過恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避；很好的改善財(cái)務(wù)的管理水平以及行業(yè)之間的改革。在PPP的模式下不僅可以很好的將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散，還可以使資本的回收以及服務(wù)質(zhì)量得到保證，獲得穩(wěn)定的投資回報(bào)。對(duì)于PPP的應(yīng)用，非常有利于將合適的市場有關(guān)機(jī)制很好的引入到公共服務(wù)的過程中，不僅可以提升關(guān)于公共服務(wù)的質(zhì)量以及水平，還可以促進(jìn)公共服務(wù)對(duì)于社會(huì)的推進(jìn)。PPP對(duì)于社會(huì)的發(fā)展非常的廣泛，PPP的應(yīng)用有助于政府相關(guān)政策的實(shí)現(xiàn)，可以更好地滿足人民群眾對(duì)于社會(huì)的公共服務(wù)的需求以及可以很好的緩解關(guān)于地方的一些壓力和相關(guān)的財(cái)政需求。像PPP這種風(fēng)險(xiǎn)共同承擔(dān)的政策，在很大的程度上規(guī)避了一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)以及成本，并且將付費(fèi)模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

二、我國關(guān)于PPP相關(guān)的項(xiàng)目合作的形式以及特征

現(xiàn)在的政府以及社會(huì)資本的合作模式已經(jīng)漸漸的趨于成熟，并且兩者相結(jié)合可以將社會(huì)的公共服務(wù)能力提升上來，還可以提高社會(huì)的供應(yīng)概率，通過政府的經(jīng)營許可以及購買的服務(wù)等形式，達(dá)到社會(huì)主義資本的共享以及風(fēng)險(xiǎn)的減小?？梢蚤L期的保持相互聯(lián)系和長期的合作關(guān)系。

PPP的公共服務(wù)與政府之間的合作包括6種模式，委托運(yùn)營、管理合同、建設(shè)-運(yùn)營-移交、擁有-運(yùn)營、轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交以及改建-運(yùn)營-移交。

三、PPP 項(xiàng)目合作模式的會(huì)計(jì)處理探討

（一）委托運(yùn)營：委托運(yùn)營的實(shí)質(zhì)就是將政府對(duì)于社會(huì)的維護(hù)責(zé)任托付給相關(guān)的項(xiàng)目公司或是社會(huì)資本進(jìn)行管理，采用付費(fèi)的方式進(jìn)行建設(shè)。

社會(huì)資本在進(jìn)行維護(hù)的同時(shí)要注意政府的公共服務(wù)的效率問題。在進(jìn)行支付相關(guān)的維護(hù)費(fèi)用方面需要記錄的會(huì)計(jì)分錄是：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

當(dāng)社會(huì)資本或是相關(guān)的企業(yè)接收到政府支付的費(fèi)用時(shí)需要記錄的會(huì)計(jì)分錄是

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（二）管理合同的核算方式與上述的委托運(yùn)營相同。

（三）建設(shè)-運(yùn)營-移交簡稱（BOT）的核算方式比較復(fù)雜，在成立有關(guān)的項(xiàng)目公司是，需要接受社會(huì)的投資，這時(shí)候需要記錄的會(huì)計(jì)記錄是：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本（股本）

關(guān)于項(xiàng)目公司的融資項(xiàng)目發(fā)生款項(xiàng)時(shí)，一定要在有關(guān)的項(xiàng)目達(dá)到提前考慮的狀態(tài)下進(jìn)行資本化的處理以及費(fèi)用的處理。

（四）根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，設(shè)計(jì)、建造費(fèi)用的核算有兩種情況。

1.與政府合作的項(xiàng)目公司的自己的相關(guān)的施工項(xiàng)目，在工程的進(jìn)行階段需要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算。相關(guān)的合同規(guī)定，在建筑的經(jīng)營期間需要向有關(guān)的使用對(duì)象收取不等的費(fèi)用，并將此確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)。關(guān)于這方面的施工費(fèi)用需要計(jì)入工程的施工和合同成本中，相關(guān)的項(xiàng)目公司需要根據(jù)施工完成的情況進(jìn)行確認(rèn)收入以及費(fèi)用，在建設(shè)期間以及完工之后產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，需要企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)然，如果企業(yè)在建筑期間形成的固定資產(chǎn)以及在建工程，在項(xiàng)目運(yùn)行期間可以取得固定的或是可提現(xiàn)的相關(guān)的金額，并且可以將此確認(rèn)為長期的應(yīng)收款。2.項(xiàng)目公司并不是親自的進(jìn)行項(xiàng)目的施工，而是將項(xiàng)目進(jìn)行外包給獨(dú)立的施工單位進(jìn)行施工，并且項(xiàng)目公司并沒有真正的參與到施工的過程中，沒有提供任何的服務(wù)。而是將項(xiàng)目的一切建筑方案等都交給承包的單位，這期間這個(gè)項(xiàng)目不應(yīng)該計(jì)算在項(xiàng)目工程公司中，而是應(yīng)按照工程施工建造的過程中根據(jù)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)的支出進(jìn)行資金的確認(rèn)以及資產(chǎn)的清查。

（五）關(guān)于項(xiàng)目合同標(biāo)的物以外的政府提供的相關(guān)資產(chǎn)。在現(xiàn)實(shí)的公共服務(wù)行業(yè)中，政府會(huì)向企業(yè)提供相關(guān)的與建筑的項(xiàng)目無關(guān)的其他的資產(chǎn)，當(dāng)然，這一部分資產(chǎn)若是按照公允價(jià)值來進(jìn)行認(rèn)可與承認(rèn)，在企業(yè)沒有拿出任何與之相關(guān)的符合確認(rèn)該資產(chǎn)的相應(yīng)的服務(wù)前，應(yīng)該把這項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為負(fù)債。如果這項(xiàng)資產(chǎn)并不能確

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