淺析責任會計在企業(yè)中的應用

廖秀華

【摘 要】我國從上世紀五十年代就進行了責任會計制度的探索，在當時對加強企業(yè)管理，提高經濟效益起了重大作用。但是，隨著會計理論的發(fā)展和我國經濟改革的深入，傳統(tǒng)的責任會計漸漸暴露出其自身的弱點，影響了責任會計在企業(yè)管理中的作用。因此，為實現(xiàn)企業(yè)目標，需要進一步完善責任會計制度。本文根據(jù)現(xiàn)代責任會計理論，分析了目前企業(yè)責任會計存在的問題，并對如何建立責任中心及責任指標的核算、責任業(yè)績的考核等問題進行了分析。

【關鍵詞】淺析；責任會計；應用

一、責任會計的含義與內容

責任會計是管理會計的重要內容，它是在企業(yè)內部建立若干責任單位，并對它們的經濟活動進行預算、核算和考核。它實質上是企業(yè)為強化內部經營管理責任而實施的一種內部控制制度。

責任會計主要包括以下內容：

1.劃分責任中心：根據(jù)生產經營管理需要，將企業(yè)各個經營環(huán)節(jié)分成若干責任中心，并給予相應的管理權限和經濟責任。

2.制定責任指標：將企業(yè)的經營目標或預算進行分解，并將分解后的指標向各責任中心分配。

3.核算責任指標：按照會計核算原則對各責任中心的責任指標進行記錄和核算。

4.評價責任指標：定期編制責任報告，評價和反映責任中心的責任指標完成情況，分析原因，及時采取措施，調整經濟活動，改進工作。

5.進行責任獎罰：根據(jù)責任指標的完成情況，對責任單位進行經濟獎勵或處罰。

二、目前我國企業(yè)責任會計存在的問題及原因

1.實施責任會計的問題

現(xiàn)代企業(yè)制度在我國許多企業(yè)中還沒有完全建立，治理層和管理層還沒有建立或者雖已建立但相互關系還沒有完全理順，因而企業(yè)的責任會計觀念淡薄，認識不充分。

2.責任中心劃分的問題

企業(yè)在劃分責任中心過程中，只是將企業(yè)原來的部門、車間等更換了名稱或增加了部分職權，而不能充分體現(xiàn)企業(yè)的經營目標和經營效果，更不能對各責任單位進行責任考核。

3.責任指標制定的問題

責任指標的制定一般采取自上而下、上下結合的方式，各責任單位為了使指標容易完成，會隱瞞自身的生產經營狀況和能力，并且與最高管理層討價還價，力求降低本單位的責任指標。各單位談判能力的強弱，會造成責任指標的不同，從而使責任指標有失公平。

4.責任會計核算的問題

責任會計核算沒有遵循會計核算的基本原則，與財務會計核算沒有或者很少關聯(lián)，各記各的賬，各出各的數(shù)。

5.考核評價責任業(yè)績的問題

現(xiàn)行責任會計過分強調財務指標，忽視非財務指標，而許多非財務指標如質量、效率、環(huán)保、安全等，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。

三、建立健全責任會計體系，發(fā)揮責任會計在企業(yè)中作用的建議

1.責任中心的建立

根據(jù)價值流的思想，企業(yè)的經營活動可以分為技術、生產、銷售、管理和服務四個方面，其中技術、生產、銷售是主要的價值活動，而管理和服務是支持價值活動。因此，企業(yè)可以打破原來的職能部門設置，設置五大責任中心，即技術中心、生產中心、銷售中心、服務中心和管理中心。其中技術中心一般只包括技術設計、研發(fā)，對于材料和產品的檢驗、檢測分析等部門應該列為管理和服務中心。技術中心如果能夠獨立取得收入，并且相應的成本費用本部門可以控制，則可以設置為利潤中心，否則應設為費用中心；生產中心也只包括基本生產部門，對于輔助生產部門，如為基本生產部門提供水、電、蒸汽等輔助生產部門列為服務中心。

生產中心負責產品的生產工作，可以設為成本中心；

銷售中心擔負著銷售收入預算指標實現(xiàn)的重任，同時還對廣告費、差旅費、等銷售費用負責，因此可作為利潤中心進行考核；

服務中心是為產品生產提供支持，主要包括輔助生產系統(tǒng)、采購、材料產品的檢測等，一般不能取得收入，因此可以作為成本中心或費用中心；

管理中心是為保證企業(yè)正常經營而設置的相關部門如行政、安全、環(huán)保、財務等，可以設置為費用中心；

企業(yè)的分廠、分公司等擁有一定的投資決策權，既可對投資額負責，又可對投資效果負責，因此可以設置為投資中心。

2.責任指標的建立和核算

（1）為實現(xiàn)企業(yè)的長期目標和年度預算，企業(yè)的責任中心應當建立財務指標和非財務指標相結合的指標考核體系，使各責任中心的責任與權利相一致，充分調動各級員工的積極性。

責任中心的財務考核指標應當依據(jù)企業(yè)的年度預算指標，同時考慮各中心對相應指標的影響程度來制定。非財務指標主要是為防止各責任中心只重視完成財務指標，忽視企業(yè)的長遠目標而制定的。

（2）各責任中心可設置的主要責任指標

銷售中心作為利潤中心，既要對部門收入負責，又要對部門成本費用負責，因而其主要責任指標有：

①財務指標：銷售凈收入、產品內部轉移成本、工資費用、本部門可控費用、分攤企業(yè)費用等；

②非財務指標：企業(yè)制度執(zhí)行情況、貨款回收情況、客戶投訴情況等。

生產中心主要是在一定時期內，按照規(guī)定的質量標準和標準成本完成規(guī)定的生產任務，主要責任指標有：

①財務指標：可控材料成本、本部門可控制造費用、工資費用等；

②非財務指標：企業(yè)制度執(zhí)行情況、現(xiàn)場管理情況、安全環(huán)保工作完成情況、產品合格情況、設備保養(yǎng)維護情況等。

管理中心如行政、安全、環(huán)保、財務等部門，主要的財務指標是費用預算指標，非財務指標可以包括：企業(yè)制度執(zhí)行情況、工作任務完成情況等。

服務中心中可以計算投入產出的部門，如為基本生產提供蒸汽的動力部門，考核指標可以參照生產中心制定；如果無法計算投入產出的，如采購部門、質檢部門等可以參照管理中心制定考核指標。

子公司、分公司、控股公司等投資中心的財務指標可以用剩余收益指標，即剩余收益=凈利潤-（長期負債+所有者權益）×資本成本率；非財務指標有：研發(fā)費用投入情況、制度執(zhí)行情況、現(xiàn)場管理情況、安全環(huán)保工作完成情況等。

（3）責任指標的核算

為加強對各責任中心責任指標的核算，企業(yè)應當對原有的財務核算體系進行重新整合，將原來各部門的內勤、車間核算員等崗位設置成部門責任會計崗位，既負責財務核算又責任指標核算。同時，財務部門設置內部責任中心，負責整個企業(yè)的責任指標核算、責任報告的編制等工作。

為簡化工作流程，減少責任會計的工作，財務責任指標核算不再單獨設置會計科目，也不單獨編制會計憑證，而是以會計核算為基礎，對相關會計數(shù)據(jù)進行重新計算以滿足責任中心考核的需要。具體可按以下辦法執(zhí)行：

在企業(yè)實行會計電算化的條件下，將企業(yè)各部門按照責任中心設置，對“主營業(yè)務收入”、“銷售費用”、“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等會計科目設置成部門核算，編制會計憑證時按照軟件的要求填制，期末將各部門的賬簿數(shù)據(jù)輸出，即可得到各部門的考核指標。對于會計系統(tǒng)中無法取得的數(shù)據(jù)，可由各部門的責任會計進行統(tǒng)計，并以統(tǒng)計報表的形式上報責任中心會計，責任中心會計按照考核指標的計算要求進行復核。

責任中心的非財務考核指標主要是對企業(yè)制度執(zhí)行情況、工作任務完成情況、產品質量情況等進行評定，一般由考核部門根據(jù)具體的考核辦法對部門一定時期的工作進行評分，各指標匯總后的總得分即為該部門定性指標的考核情況。

3.責任業(yè)績的考核

（1）責任業(yè)績報告

財務部責任會計通過對各責任中心責任指標的核算，編制責任業(yè)績報告，以反映各責任中心指標的完成情況，分析實際完成與預算指標之間的差異及產生原因。

責任業(yè)績報告一般分三部分：

①實際業(yè)績情況，即各指標完成了多少；

②業(yè)績目標資料，即各指標應該完成多少；

③實際與目標的差異及產生原因。

（2）責任業(yè)績的考核

為調動各責任中心完成指標的積極性，必須將指標的完成情況與責任中心員工個人的工資薪酬掛鉤，并給予責任中心責任人一定的人事、工資分配權。企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量、同行對比等確定責任中心的人數(shù)，并由此確定相應的工資薪酬總額，實行增人不增工資、減人不減工資的原則，由責任中心負責人制定工資分配方案，報經批準后執(zhí)行。

為便于將員工的工資收入與業(yè)績考核進行對比，可以將工資分為基本工資、考核工資、獎金。

基本工資：根據(jù)員工的工作經驗、學歷、工作崗位等制定，不論考核指標完成與否，該部分工資均要發(fā)放。

考核工資：可分為財務指標考核工資和非財務指標考核工資，根據(jù)責任指標的完成情況計算發(fā)放。

獎金：各項考核指標均達到或超過標準指標，企業(yè)較好地完成的預算，可根據(jù)考核情況發(fā)放獎金。

工資各部分的比例應當根據(jù)企業(yè)的實際情況確定，可以參考以下比例：基本工資30%、考核工資60%（其中財務指標考核工資40%，非財務指標考核工資20%）、獎金10%，例如：按照企業(yè)的工資薪金預算，某崗位員工的月工資是5000元，三項工資的分配標準為基本工資1500元，考核工資3000元（其中財務指標考核工資2000元，非財務指標考核工資1000元），獎金500元。

參考文獻：

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