風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中的應(yīng)用研究

周英

【摘 要】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H確定公允性，還要證實可信性，也就是客戶是否存在影響財務(wù)報表使用者分析和決策的重大舞弊。本文首先指出了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中遇到的問題；其次提出了加強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟呗?，最后闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；實?wù)；應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕轻槍嫀熓聞?wù)所的生存與發(fā)展而提出的，會計師事務(wù)所不僅是經(jīng)濟活動的監(jiān)督者，其自身也屬于“經(jīng)濟人”范疇，對會計信息使用者的利益予以維護的同時還保證其獲得更大化的收益。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中遇到的問題

1.注冊會計師缺乏較高的職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平

注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)的高低直接決定了審計任務(wù)的完成效率，注冊會計師的業(yè)務(wù)水平高低會影響到審計效率與效果。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中，注冊會計師應(yīng)細致全面的分析被審計單位當前所處的環(huán)境及宏觀戰(zhàn)略，通過高效的手段防范重大錯報風(fēng)險的發(fā)生，在此過程中要求注冊會計師必須熟知金融經(jīng)濟學(xué)、公司管理等方面的知識。因為只有掌握更多學(xué)科的專業(yè)知識，才能保證風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木珳薀o誤，避免審計風(fēng)險，但是目前大多數(shù)的注冊會計師要么是專業(yè)知識水平不高、經(jīng)驗不足，要么是專業(yè)水平?jīng)]話講但由于缺乏實踐而無法給出規(guī)范合理的職業(yè)判斷。

2.缺乏一套約束風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆ㄒ?guī)體系

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅鞔_提出注冊會計師等專業(yè)審計人員科學(xué)評估被審計單位實際情況，除了要按照財務(wù)報表進行評估外，審計人員還應(yīng)通過自身準確的職業(yè)判斷做好評估工作，而這些因素屬于主觀意識，但這并不代表審計人員可以不按照相關(guān)法規(guī)辦事，違背職業(yè)操守。因此負責(zé)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膶徲嬋藛T實際會承擔(dān)較大的法律風(fēng)險?！蹲詴嫀煼ā泛汀蹲C券法》中雖然明確提出了注冊會計師承擔(dān)的具體法律責(zé)任，但對于一些不按法律規(guī)定行事的審計行為，沒有相關(guān)法律予以制裁，給不良人員提供了鉆法律漏洞的機會。因此，構(gòu)建一套完善的約束風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆ㄒ?guī)體系成為了目前的焦點。

3.企業(yè)管理問題的存在提高了審計難度

以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚪嵌榷?，被審計單位的?jīng)營風(fēng)險是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)內(nèi)容，主要任務(wù)是準確識別、科學(xué)評估、積極應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，以保證企業(yè)經(jīng)營的有效性。企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低決定了重大錯報風(fēng)險評估的有效與否，同時也一定程度上影響審計效果。然而目前，我國企業(yè)管理問題突出，比如企業(yè)內(nèi)部串通的管理舞弊作假行為，導(dǎo)致內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的職能作用得不到發(fā)揮；有的企業(yè)和政府部門“暗度陳倉”，不嚴格按照規(guī)定操作加劇了審計的難度等。

二、加強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟呗?/p>

1.培養(yǎng)一批職業(yè)素養(yǎng)高的復(fù)合型審計人員

職業(yè)素養(yǎng)高的審計人員除了要掌握了解公司管理和經(jīng)濟學(xué)方面的專業(yè)知識對企業(yè)經(jīng)營與戰(zhàn)略導(dǎo)向中存在的重大錯報風(fēng)險進行準確分析與識別外，還應(yīng)不斷豐富自身的工作經(jīng)驗以養(yǎng)成良好的職業(yè)懷疑精神。要想培養(yǎng)一批復(fù)合型的專業(yè)審計人員，就需要注冊會計師協(xié)會與會計師事務(wù)所的共同努力。注冊會計師協(xié)會的任務(wù)是加強注冊會計師職業(yè)能力的培養(yǎng)，通過設(shè)立金融類和管理類課程，使審計人員能夠綜合運用各類風(fēng)險分析方法；要求注冊會計師對各行業(yè)的實際發(fā)展情況、未來發(fā)展前景等進行充分全面的了解，從而準確評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。會計師事務(wù)所應(yīng)加強審計人員的集中培訓(xùn)，對被審計單位風(fēng)險進行有效評估，降低審計風(fēng)險發(fā)生率。

2.健全風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹ㄒ?guī)體系

注冊會計師不僅要具備較高的職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力，還必須樹立有關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹矫娴姆梢庾R與責(zé)任意識。因為單憑審計人員的職業(yè)道德還不能全面提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓剩€必須有相關(guān)的法規(guī)作為依據(jù)。法律約束具有強制性、直接性、有效性特點。因此制定有關(guān)法規(guī)確立審計人員具體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，一旦發(fā)現(xiàn)有舞弊行為應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任，并要求一定的民事賠償，合理衡量注冊會計師在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺鳝h(huán)節(jié)的行為對審計報表的影響程度，從而促使注冊會計師自覺樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹矫娴姆梢庾R及責(zé)任意識，這不僅能夠保障最終審計報表的精確性，還大大降低了審計風(fēng)險。

3.強化企業(yè)內(nèi)部管理，健全內(nèi)部控制與內(nèi)部審計

企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險緊密相關(guān)，良好的內(nèi)部管理能夠降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險；企業(yè)管理層與審計人員的配合協(xié)作在強化審計效率的同時還能有效避免審計風(fēng)險，而透明化、公正化的內(nèi)部管理則會使企業(yè)財務(wù)報表、風(fēng)險評估等更加的真實可靠，提高了審計工作的效率及效果。因此應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，消除一切管理問題，保證企業(yè)運營有相關(guān)的法規(guī)作為依據(jù)。此外，還應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部控制，實現(xiàn)內(nèi)部審計的程序化，全面貫徹落實企業(yè)管理制度，明確各部門的職責(zé)與義務(wù)，推動內(nèi)部管理的有效運行。企業(yè)內(nèi)部管理與財務(wù)應(yīng)實現(xiàn)規(guī)范化、透明化的目標，這對減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓示哂兄匾默F(xiàn)實意義。

4.強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?/p>

隨著全球經(jīng)濟一體化時代的到來，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準則主要是借鑒國際慣例，在國際審計準則的基礎(chǔ)上而制定的，形成了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詫徲嬶L(fēng)險全面分析和評價為核心制定審計戰(zhàn)略，制定符合于企業(yè)實際情況的各類審計計劃，確保審計工作滿足現(xiàn)代社會發(fā)展需求。注冊會計師應(yīng)在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念下，對被審計單位的外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度進行準確評價，及時發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯報風(fēng)險，對評價后得出的高風(fēng)險領(lǐng)域進行細致的賬項審計，從而控制風(fēng)險，節(jié)約審計成本。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中的應(yīng)用

1.風(fēng)險評估

實際進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鬟^程中，審計人員應(yīng)深入分析被審計單位及其所處的環(huán)境，具體而言，應(yīng)從以下幾方面進行：第一，對被審計單位的市場競爭情況和產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營情況進行及時的了解。認真分析其當前所處的法律及監(jiān)管環(huán)境，并掌握其他的外部因素，查看相關(guān)政策對審計單位經(jīng)營活動造成的影響。第二，掌握被審計單位的實際性質(zhì)和具體的經(jīng)營管理情況，保證注冊會計師能全方位的熟悉該單位，從而為接下來的審計工作奠定堅實的基礎(chǔ)。第三，查看審計單位在面對重大事務(wù)時采取何種會計處理辦法，了解被審計單位采用的是何種會計政策；科學(xué)準確的衡量評價財務(wù)業(yè)績，掌握好財務(wù)業(yè)績指標，充分認識被審計單位的整體戰(zhàn)略。四，熟知被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及存在的經(jīng)營風(fēng)險，了解審計單位的經(jīng)營管理情況與財務(wù)狀況，根據(jù)企業(yè)當前存在的經(jīng)營風(fēng)險，加強風(fēng)險的評估工作。

2.風(fēng)險應(yīng)對

風(fēng)險分析工作結(jié)束后，應(yīng)及時采用有效的措施應(yīng)對風(fēng)險。一方面，應(yīng)明確重點部分，及時準確的評估財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險，合理拓展審計工作領(lǐng)域，提出審計風(fēng)險的重要性及發(fā)生的幾率；另一方面，設(shè)計內(nèi)部控制與運行審計方案，推動內(nèi)部控制有效運行，以促進科學(xué)合理的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹桨感纬?，提高審計效率?/p>

四、結(jié)論

綜上所述可知，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜钔怀龅囊粋€特點就是將被審計單位置于一個人的經(jīng)濟環(huán)境中，從立體觀察的理論角度出發(fā)，對影響企業(yè)正常運營的因素進行判定，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部因素分析評估審計風(fēng)險，將被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險歸列到自身的風(fēng)險評價中?，F(xiàn)階段，雖然我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中還有一些不完善之處，但隨著社會的不斷發(fā)展以及社會各方的共同努力，筆者相信，我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲗爸ヂ榛ɑǎ?jié)節(jié)高”，并且和我國審計實踐融為一體，促進我國審計行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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