廖雙成

摘要：全面預(yù)算是用于反映企業(yè)在未來(lái)一定期間內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，也是規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的有效管理手段。本文對(duì)商貿(mào)企業(yè)推行全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)現(xiàn)狀的幾點(diǎn)措施，期望對(duì)提高商貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有所幫助。

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè) ?全面預(yù)算管理 ?預(yù)算編制 ?預(yù)算考核

一、商貿(mào)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)

由于預(yù)算本身歸屬于財(cái)務(wù)行為的范疇，所以很多人認(rèn)為預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)的工作，預(yù)算管理也應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門開展。正是因?yàn)檫@種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，其他部門很少或基本不會(huì)參與企業(yè)預(yù)算的編制，由此進(jìn)一步增大了財(cái)務(wù)人員的工作壓力和難度，預(yù)算編制與執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，也無(wú)法獲得有效的平衡與協(xié)調(diào)。導(dǎo)致這一問題的主要原因是全員缺乏預(yù)算管理意識(shí)，預(yù)算管理形式化，組織機(jī)構(gòu)不完善，預(yù)算缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)，這些不但直接影響了預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性，而且還嚴(yán)重影響了預(yù)算管理工作的有序開展，極不利于企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

（二）預(yù)算編制脫離實(shí)際情況

在預(yù)算編制中，大部分商貿(mào)企業(yè)采用增量預(yù)算方法編制預(yù)算，以歷史指標(biāo)和以往活動(dòng)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)需要調(diào)整的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，完成預(yù)算指標(biāo)的增減調(diào)整。在這種情況下，商貿(mào)企業(yè)沒有考慮到外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的詳細(xì)調(diào)研和預(yù)測(cè)，若僅以上年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制次年度預(yù)算，則易導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際情況相脫節(jié)，使得預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，降低了預(yù)算執(zhí)行的可操作性。

（三）預(yù)算執(zhí)行力度不足

部分商貿(mào)企業(yè)普遍存在重視預(yù)算編制、輕視預(yù)算執(zhí)行的問題，雖然這在一定程度上提高了預(yù)算的編制質(zhì)量，但由于預(yù)算的執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致了預(yù)算目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理也未能達(dá)到實(shí)時(shí)、有效的控制，尤其是較為重要的事中控制也沒有充分發(fā)揮出作用。同時(shí)，商貿(mào)企業(yè)缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)分析，使得企業(yè)無(wú)法掌握預(yù)算指標(biāo)的完成情況，也難以對(duì)預(yù)算作出合理調(diào)整。

（四）預(yù)算激勵(lì)考評(píng)機(jī)制不健全

由于部分商貿(mào)企業(yè)在預(yù)算考評(píng)機(jī)制的制定上考慮不夠全面，從而使得機(jī)制較為單一，缺乏綜合性和具體性，與獎(jiǎng)懲有關(guān)的機(jī)制也嚴(yán)重缺失，并且一般都不會(huì)與業(yè)績(jī)相掛鉤，由此直接影響了預(yù)算管理效果。同時(shí)因企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的全過(guò)程缺乏必要的檢核，加之未按量化標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核評(píng)定，致使考核的客觀性和公正性有所不足，阻礙了預(yù)算管理水平的提升。有些商貿(mào)企業(yè)雖然針對(duì)考評(píng)機(jī)制建立了相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，但卻并未制定有效的懲處措施，形成了只獎(jiǎng)不罰的局面，這不僅不利于考核工作的開展，而且也不利于預(yù)算目標(biāo)與獎(jiǎng)懲關(guān)系的明確。還有一些商貿(mào)企業(yè)的預(yù)算考核主要針對(duì)各責(zé)任單位的負(fù)責(zé)人，并未全面落實(shí)，從導(dǎo)致考核工作流于形式，無(wú)法起到調(diào)動(dòng)全體員工積極性的作用。

二、改進(jìn)商貿(mào)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的措施

（一）完善預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

為了加快全面預(yù)算管理推行，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善全面預(yù)算管理組織體系，設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，由企業(yè)總經(jīng)理?yè)?dān)任預(yù)算委員會(huì)主任。在預(yù)算委員會(huì)下設(shè)預(yù)算辦公室工作小組，由財(cái)務(wù)部門及各職能部門構(gòu)成，從而調(diào)動(dòng)起各部門參與預(yù)算管理的積極性。預(yù)算委員會(huì)主要負(fù)責(zé)與預(yù)算管理有關(guān)方面的規(guī)章制度建設(shè)，經(jīng)營(yíng)性預(yù)算則由業(yè)務(wù)部門依據(jù)相應(yīng)制度的規(guī)定要求進(jìn)行編制，確保企業(yè)戰(zhàn)略性資源的分配更加合理。財(cái)務(wù)部門則負(fù)責(zé)為經(jīng)營(yíng)性預(yù)算提供專業(yè)性的建議，并將匯總后生成財(cái)務(wù)預(yù)算提報(bào)給預(yù)算管委會(huì)。通過(guò)全員參與這種預(yù)算管理模式的實(shí)施，有助于企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展。此外，企業(yè)可將戰(zhàn)略規(guī)劃作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，并由企業(yè)最高管理層負(fù)責(zé)戰(zhàn)略方針的提出，從而構(gòu)建起以戰(zhàn)略為目標(biāo)導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，推動(dòng)企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

（二）提高預(yù)算編制質(zhì)量

商貿(mào)企業(yè)的預(yù)算編制應(yīng)以銷售收入和利潤(rùn)為導(dǎo)向進(jìn)行編制，采取上下結(jié)合的預(yù)算模式，緊緊圍繞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的變化，兼顧企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，具體如下：

1、經(jīng)營(yíng)預(yù)算

經(jīng)營(yíng)預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、存貨預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資產(chǎn)預(yù)算。其一，銷售預(yù)算編制中，應(yīng)采用滾動(dòng)預(yù)算法，在充分掌握國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向、地區(qū)發(fā)展水平、商業(yè)銷售季節(jié)性特征等外部經(jīng)濟(jì)條件，以及企業(yè)目標(biāo)市場(chǎng)定位、經(jīng)營(yíng)方向、市場(chǎng)份額、顧客需求、供應(yīng)商資源等內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制。銷售業(yè)務(wù)部門在編制銷售預(yù)算時(shí)，還要考慮銷售業(yè)績(jī)對(duì)成本投入的影響，以及銷售額對(duì)銷售毛利額和銷售回款率的影響。財(cái)務(wù)人員也要主動(dòng)參與到銷售預(yù)算的編制中，幫助銷售業(yè)務(wù)部門找到擴(kuò)大銷售規(guī)模、增加銷售成本投入與現(xiàn)金流量之間的最佳平衡點(diǎn)。其二，在存貨預(yù)算編制中，采購(gòu)部門要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，合理測(cè)算出進(jìn)貨額，并結(jié)合供應(yīng)商提供的優(yōu)惠政策、付款賬期、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)等要素，編制存貨預(yù)算，確保存貨維持在正常水平，能夠滿足企業(yè)銷售活動(dòng)需要。其三，在費(fèi)用預(yù)算編制中，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)工資預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算以及其他費(fèi)用預(yù)算的編制。其四，在資產(chǎn)預(yù)算編制中，由資產(chǎn)管理部門根據(jù)預(yù)算期間內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃以及原有資產(chǎn)增減變動(dòng)情況進(jìn)行編制。

2、財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算以經(jīng)營(yíng)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，由財(cái)務(wù)部門匯總各部門上報(bào)的各項(xiàng)預(yù)算編制利潤(rùn)預(yù)算表、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表以及現(xiàn)金流預(yù)算表。其一，在利潤(rùn)預(yù)算表編制中，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性預(yù)算表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，并將利潤(rùn)預(yù)算表上報(bào)到預(yù)算委員會(huì)進(jìn)行審批，預(yù)算委員會(huì)要從企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度審查利潤(rùn)預(yù)算表編制的合理性。其二，在資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表編制中，財(cái)務(wù)部門要合理預(yù)測(cè)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合資產(chǎn)、負(fù)債各項(xiàng)分類預(yù)算報(bào)表進(jìn)行編制，充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素。其三，在現(xiàn)金流量預(yù)算編制中，財(cái)務(wù)部門要根據(jù)預(yù)算期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的情況進(jìn)行編制，合理預(yù)測(cè)商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的整體現(xiàn)金流量。

（三）加大預(yù)算執(zhí)行控制與動(dòng)態(tài)分析

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在科學(xué)編制預(yù)算的基礎(chǔ)上，加大預(yù)算的執(zhí)行控制力度，并做好相關(guān)的動(dòng)態(tài)分析工作。首先，可對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算執(zhí)行制度進(jìn)行改進(jìn)和完善，對(duì)經(jīng)過(guò)審定之后的預(yù)算進(jìn)行分解，并落實(shí)到各個(gè)責(zé)任部門，同時(shí)對(duì)企業(yè)年度預(yù)算進(jìn)行細(xì)化，形成月度和季度預(yù)算，然后將具體的預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到相關(guān)責(zé)任人，借此來(lái)構(gòu)建起全員參與的全過(guò)程預(yù)算網(wǎng)絡(luò)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的事中控制予以重視。如，在銷售控制環(huán)節(jié)中，可以定期對(duì)實(shí)際銷售與預(yù)算銷售進(jìn)行比較分析，依據(jù)每日、周和月的銷售報(bào)告開展預(yù)算管理工作，若當(dāng)月銷售與預(yù)算配額的差異過(guò)大時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行調(diào)查，找出問題的原因，并采取有效的措施加以解決處理，以此來(lái)確保銷售預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，可在各個(gè)月的預(yù)算工作例會(huì)中，由財(cái)務(wù)部門對(duì)各部門、項(xiàng)目的當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行情況向工作組匯報(bào)，并對(duì)預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，通過(guò)評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，為高層決策提供可靠依據(jù)。

（四）健全預(yù)算激勵(lì)考評(píng)機(jī)制

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)預(yù)算激勵(lì)考評(píng)機(jī)制不健全的問題，構(gòu)建起一套科學(xué)合理、切實(shí)可行的預(yù)算激勵(lì)考評(píng)機(jī)制。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)商品采購(gòu)及銷售等中間環(huán)節(jié)的預(yù)算監(jiān)控，并對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行中出現(xiàn)的各種問題進(jìn)行研究分析，找出具體原因，制定有效的應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)依據(jù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，構(gòu)建考評(píng)體系，借此來(lái)激勵(lì)員工，調(diào)動(dòng)他們的工作積極性和主動(dòng)性，這有助于企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，企業(yè)可以采用經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)與專項(xiàng)激勵(lì)相結(jié)合的方式，以績(jī)效管理為基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)在核心業(yè)務(wù)上有突出貢獻(xiàn)的員工給予精神和物質(zhì)的雙重獎(jiǎng)勵(lì)，借此來(lái)打破資源平均分配的模式，引導(dǎo)資源向高效益流動(dòng)，以此來(lái)增強(qiáng)資源的利用效率。最后，要讓全面預(yù)算滲透到業(yè)績(jī)考核的方方面面當(dāng)中，并使其真正成為業(yè)績(jī)考核的基礎(chǔ)性指標(biāo)。如企業(yè)管理部門的管理水平可用費(fèi)用控制進(jìn)行衡量;采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)則可用毛利、預(yù)算變動(dòng)及費(fèi)用收取等情況進(jìn)行衡量。此外，企業(yè)還應(yīng)對(duì)考評(píng)指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)化，并對(duì)考評(píng)方法加以改進(jìn)和完善，健全并落實(shí)執(zhí)行機(jī)制，加大跟蹤指導(dǎo)力度，為考評(píng)體系在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的貫徹實(shí)施提供保證。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，全面預(yù)算管理是商貿(mào)企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)營(yíng)管理水平的有效手段。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)設(shè)置預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)、健全預(yù)算編制流程、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制以及落實(shí)預(yù)算激勵(lì)機(jī)制等措施，構(gòu)建起完善的全面預(yù)算管理體系，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)商貿(mào)企業(yè)銷售收入和費(fèi)用支出的全面監(jiān)管，優(yōu)化各項(xiàng)資源配置，不斷提高企業(yè)的盈利能力，促進(jìn)商貿(mào)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展。

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