我國固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同程度研究

莊亞婷

[摘要]采用賦值法，針對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，對定義、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、折舊要求、折舊范圍、折舊方法、處置、披露八個(gè)方面進(jìn)行賦值，對比研究1992年、2006年我國固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)在不同歷史時(shí)期的趨同程度，結(jié)果表明，二者定義、初始計(jì)量、處置都基本相同，差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計(jì)量、折舊和披露上。下一步，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)著力發(fā)展后續(xù)計(jì)量和披露，加大我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際趨同；計(jì)量；發(fā)展趨勢

[中圖分類號(hào)]F23[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]

2095-3283（2015）12-0158-03

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快和國際貿(mào)易的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)組織的國際化程度日益加深，實(shí)行國際統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為迫切的需要。國際統(tǒng)一、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以提高各國會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同問題越來越受到各國的重視。

我國關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的研究，已經(jīng)完成了從規(guī)范研究到實(shí)證研究的轉(zhuǎn)變。國內(nèi)采用的研究方法主要有賦值分析法、平均距離法和判定分析法。王靜和孫美華（2003）根據(jù)不同準(zhǔn)則之間的差異程度進(jìn)行賦值，以此得出不同準(zhǔn)則的國際趨同程度，并將各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同度加權(quán)平均，得出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同程度，研究結(jié)果表明，CAS和IAS的國際趨同系數(shù)為0.11，由此可見，當(dāng)時(shí)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大。王建新（2005）用類似的方法計(jì)算出，國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同系數(shù)為0.42。王治安，萬繼峰（2005）用判定分析法和平均距離法研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，認(rèn)為中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同度較高。

固定資產(chǎn)是企業(yè)最重要的資產(chǎn)之一。各國都高度重視固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定和完善，以規(guī)范固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)處理。本文采用賦值法，以定義、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、折舊要求、折舊范圍、折舊方法、處置、披露八個(gè)方面為對比點(diǎn)進(jìn)行賦值，研究1992年、2006年我國固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同度，進(jìn)而總結(jié)我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

二、國內(nèi)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程

（一）國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展歷程

我國最早的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要結(jié)合中國特色和引進(jìn)國際上已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定。1953年，我國引入了蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)制度；1979年，全國人大五屆二次會(huì)議通過《中外合資企業(yè)經(jīng)營法》；1980年全國人大五屆三次會(huì)議通過《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》；1983年，財(cái)政部發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》。1987年，我國開始關(guān)注會(huì)計(jì)理論的研究。國家成立 “會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)基本理論研究組”。1992年11月30日，財(cái)政部發(fā)布了新中國成立以來第1號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)過多年修訂，2001年頒布16項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年2月15日，頒布38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，形成企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、國際趨同分析

本文采用配比法的思路度量我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的趨同程度，為對比點(diǎn)賦值。為了衡量兩套準(zhǔn)則大部分相同或不同的情況，在0～1之間進(jìn)行賦值，兩套準(zhǔn)則內(nèi)容完全相同為1，完全不同為0，各對比點(diǎn)的相似性介于0～1之間。并設(shè)定，有較少差異的對比點(diǎn)賦值為0.7，有較大差異的對比點(diǎn)賦值為0.3，D值越大，趨同程度越高，D值越小，趨同程度越低。

（一）我國固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[1992]的國際趨同研究

從定義、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、折舊要求、折舊范圍、折舊方法、處置、披露八個(gè)方面進(jìn)行對比，并進(jìn)行賦值處理，得出表3。

（二）我國固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[2006]的國際趨同研究

1.制定的目的、范圍、定義

兩準(zhǔn)則制定目的基本相同。就準(zhǔn)則的適用范圍來看，我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則（IAS16）適用于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)處理；國際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定更加詳細(xì)。在關(guān)鍵名詞定義方面，IAS16定義的名詞較多，包含了如主體特定價(jià)值等中國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中沒有的概念。

2.確認(rèn)和初始計(jì)量

在確認(rèn)方面，兩項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件基本相同。但現(xiàn)行中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于原準(zhǔn)則而言，取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，將后續(xù)支出與初始確認(rèn)原則相統(tǒng)一，更加符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。在初始計(jì)量方面，兩項(xiàng)準(zhǔn)則差異不大，都是按固定資產(chǎn)的初始成本計(jì)量，只是成本構(gòu)成有差異，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含了估計(jì)拆卸、搬移費(fèi)及場地使用費(fèi)。

3.計(jì)量

在后續(xù)計(jì)量方面，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求主體選擇成本模式或重估價(jià)模式作為其后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)政策，要求當(dāng)固定資產(chǎn)允許重估時(shí)，固定資產(chǎn)的價(jià)值按固定資產(chǎn)重估日的公允價(jià)值減去隨后按重估價(jià)值計(jì)算的累計(jì)折舊的余額來表述，若重估發(fā)生增值，增值不計(jì)入當(dāng)期損益而列為所有者權(quán)益中的單獨(dú)項(xiàng)目——“重估價(jià)盈余”；若過去已有重估增值并曾貸記重估價(jià)值盈余以后再重估時(shí)出現(xiàn)重估價(jià)值，則先用重估價(jià)盈余抵補(bǔ)，既借記重估價(jià)盈余。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不包含重估政策對重估的時(shí)間規(guī)定。

4.折舊

在折舊方面，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都應(yīng)單獨(dú)計(jì)提折舊，各重要組成部分的判斷是以各部分成本對總成本而言是否重大為標(biāo)準(zhǔn)，而中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有這樣的明確規(guī)定。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含的折舊方法有直線法、余額遞減法和工作量法，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含的方法較多，有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。

5.減值、處置、披露

在減值方面，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許固定資產(chǎn)減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回。在處置方面，兩項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定基本一致。在披露方面，兩項(xiàng)準(zhǔn)則的差異在于重估金額列示項(xiàng)目的披露要求。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)要求重估金額列示項(xiàng)目的披露包含重估的生效日期、是否有獨(dú)立的評(píng)估人員參與、估計(jì)該項(xiàng)目公允價(jià)值時(shí)運(yùn)用的方法和重要假設(shè)、對各類重估不動(dòng)產(chǎn)、廠場和設(shè)備四方面內(nèi)容，如果資產(chǎn)按成本模式及計(jì)價(jià)將會(huì)確認(rèn)賬面金額；中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有重估金額列示項(xiàng)目的披露要求。

6.趨同度計(jì)量分析

從定義、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、折舊要求、折舊范圍、折舊方法、處置、披露八個(gè)方面進(jìn)行對比，并進(jìn)行賦值處理，得出表4。

趨同度大大提高。定義、初始計(jì)量、處置都基本相同，差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計(jì)量、折舊和披露上。我國固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中后續(xù)計(jì)量、折舊和披露三方面的內(nèi)容不詳細(xì)，甚至沒有相關(guān)要求。企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量，關(guān)系到固定資產(chǎn)價(jià)值信息的真實(shí)性和公允性，對于企業(yè)利益各方了解固定資產(chǎn)信息，及時(shí)做出合理固定資產(chǎn)決策具有重要意義；固定資產(chǎn)政策具有不易改變、反應(yīng)不及時(shí)、缺乏靈活性、累計(jì)折舊的缺點(diǎn)，減值準(zhǔn)備可彌補(bǔ)其不靈活的缺點(diǎn)，但減值準(zhǔn)備易被利用控制企業(yè)利潤。未來應(yīng)考慮著力發(fā)展后續(xù)計(jì)量和披露，加大中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度。

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（責(zé)任編輯：劉茜）