淺談原始憑證審計(jì)

何仕華

摘要：原始憑證是反映一個(gè)單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面憑證。目前，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，原始憑證存在形式上不規(guī)范、內(nèi)容上不真實(shí)的現(xiàn)象，應(yīng)引起足夠重視，予以規(guī)范。

關(guān)鍵詞：原始憑證審計(jì)

中圖分類號(hào)：F230；F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）001-000-01

原始憑證審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)中最基礎(chǔ)、最常規(guī)的工作，不僅重要，且十分必要，任何審計(jì)都離不開原始憑證審計(jì)。一些單位對(duì)原始憑證的取得、審核、管理不嚴(yán)，甚至玩“空手道”，導(dǎo)致貪污，私設(shè)“小金庫”等等問題屢見不鮮。為此談一點(diǎn)自己關(guān)于原始憑證審計(jì)的看法。

一、原始憑證審計(jì)的意義

原始憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始證據(jù)，會(huì)計(jì)流程為原始憑證→記賬憑證→會(huì)計(jì)賬簿→財(cái)務(wù)報(bào)告。如果原始憑證記錄不正確、不真實(shí)、不合規(guī)、不合法，則記賬憑證、賬簿記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的財(cái)務(wù)成本指標(biāo)也就不可能做到真實(shí)、正確、合規(guī)、合法。由此可見，原始憑證應(yīng)該反映一個(gè)單位正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始依據(jù)，是確保整個(gè)會(huì)計(jì)賬目真實(shí)面目的基礎(chǔ)。審計(jì)原始憑證及其記載的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性和合法性具有特別重要的意義。

（一）通過原始憑證的審計(jì)判斷和證明財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其會(huì)計(jì)賬表記錄的真實(shí)性、正確性、合法性和合規(guī)性

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書面證明，是會(huì)計(jì)處理的合法來源依據(jù)。如果原始憑證失真，就不能正確地反映微觀經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，從而影響國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。因此原始憑證的審計(jì)，尤其重要，是審計(jì)的重點(diǎn)。

（二）通過原始憑證的審查取得必要的審計(jì)證據(jù)

通過原始憑證審計(jì)，對(duì)原始憑證真實(shí)性及相關(guān)印證附件審查，可以發(fā)現(xiàn)線索，取得直接審計(jì)證據(jù)，能判斷被審計(jì)單位在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中有無違紀(jì)、違法行為，為作出審計(jì)評(píng)價(jià)和出具審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。

（三）通過原始憑證的審計(jì)判明被審計(jì)單位憑證組織的科學(xué)性和內(nèi)控制度的完備性

原始憑證審核的內(nèi)控制度是否完善是防止舞弊行為發(fā)生和保證會(huì)計(jì)賬目真實(shí)、正確、合規(guī)、合法的重要措施。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)不科學(xué)、不完善之處，提出改進(jìn)的意見，從而達(dá)到促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)憑證組織的科學(xué)性和財(cái)務(wù)內(nèi)控不斷完善的目的。

二、原始憑證存在的普遍問題

（一）原始憑證填制內(nèi)容不完整

原始憑證填制內(nèi)容不完整非常普遍。存在品名不明細(xì)，數(shù)量不清楚，金額只有合計(jì)數(shù)，無出據(jù)單位公章，無經(jīng)手人，無收款人等；有的數(shù)量、單價(jià)與金額不符。

（二）原始憑證內(nèi)容不真實(shí)

原始憑證內(nèi)容不真實(shí)。發(fā)票號(hào)碼與日期存在倒置；開具陰陽發(fā)票，進(jìn)行貪污作弊；在整理和粘貼原始憑證過程中將個(gè)別原始憑證抽出，再重復(fù)報(bào)銷；在匯總原始憑證金額時(shí)多匯或少匯，達(dá)到貪污差額的目的；涂改原始憑證上的時(shí)間、數(shù)量、單價(jià)、金額，或添加內(nèi)容和金額。

（三）普遍缺少相關(guān)附件

相關(guān)附件是會(huì)計(jì)資料的重要組成部分，是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，可以客觀、全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全貌，真實(shí)地再現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全過程。然而，一些單位不重視附件的作用，支出附件不齊的現(xiàn)象比較普遍。如車輛修理費(fèi)無車輛修理清單；購買商品、資產(chǎn)，無商品、資產(chǎn)清單、無驗(yàn)收、領(lǐng)用手續(xù)，無政府采購手續(xù)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)無餐飲清單和接待審批單；考察學(xué)習(xí)費(fèi)無目的地和考察項(xiàng)目、考察人員名單等等。

三、原始憑證的審計(jì)方法和建議

（一）原始憑證的審計(jì)方法

1.審閱法。審閱原始憑證的抬頭與被審單位是否相符；憑證上有無經(jīng)辦人和審批人簽字蓋章；日期、內(nèi)容有無涂改現(xiàn)象；憑證填制內(nèi)容是否有籠統(tǒng)模糊；大小寫金額是否相符。

2.核對(duì)法。核對(duì)記賬憑證附件與所附原始憑證內(nèi)容、數(shù)量、金額是否相符；監(jiān)盤重大物資采購真實(shí)數(shù)量與賬面是否相符。

3.查詢法。主要是對(duì)審閱和核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，向相關(guān)人員直接詢問或發(fā)函詢問等方式，確定原始憑證存在的問題。

（二）加強(qiáng)原始憑證審計(jì)的建議

1.在審計(jì)中強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員及相關(guān)人員的會(huì)計(jì)法律法規(guī)意識(shí)。《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)涉及單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算相關(guān)人員的程序和職責(zé)有明確的規(guī)定。審計(jì)時(shí)應(yīng)要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員對(duì)單位所提供審計(jì)的資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行書面承諾，警示相關(guān)人員嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法規(guī)開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算，促使其依法履行職責(zé)，保證原始憑證真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整。

2.促使被審計(jì)單位建立健全單位內(nèi)部控制制度。各單位應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的要求，制定相關(guān)的原始票據(jù)審批制度或流程，規(guī)范本單位財(cái)務(wù)報(bào)銷審批手續(xù)。審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部制約機(jī)制和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度進(jìn)行測(cè)試，并在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.加大審計(jì)查處力度。審計(jì)國家經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，要做到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，就要在審計(jì)中查找問題。審計(jì)人員經(jīng)歷了30多年的努力，已經(jīng)形成了一整套完整、可行的審計(jì)方式和經(jīng)驗(yàn)。熟話說“道高一尺魔高一丈”，不管原始憑證的來源如何復(fù)雜，只要按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定去比照，就不難查出影藏的問題。尤其現(xiàn)在信息化時(shí)代，借助國稅、地稅等查詢系統(tǒng)，很輕松便捷地找到原始憑證的疑點(diǎn)，通過現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、實(shí)地檢查、實(shí)物清盤等手段，不難查出原始憑證后的重大違規(guī)問題。

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