于俊恒 中國(guó)人民銀行鞍山市中心支行

淺析完善中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

于俊恒 中國(guó)人民銀行鞍山市中心支行

為加快中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型，主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)及金融全球化、會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)，完善中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是目前中央銀行會(huì)計(jì)工作的重要抓手。

中央銀行 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 治理結(jié)構(gòu)

一、中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀

（一）中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵

中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是央行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所必須遵循的基本原則，也是約束會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化要求。中央銀行所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則、制度就是中央銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)遵循《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》、《中國(guó)人民銀行財(cái)務(wù)制度》等法律法規(guī)。

（二）中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀

我國(guó)中央銀行遵循收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算原則，實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理、分級(jí)核算、統(tǒng)負(fù)盈虧”的財(cái)務(wù)管理體制，但我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍存在以下不足之處。

1.會(huì)計(jì)信息披露不完善

一是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告反映內(nèi)容不完整。目前我國(guó)央行會(huì)計(jì)報(bào)表未進(jìn)行本外幣并表，人民幣業(yè)務(wù)狀況報(bào)表和外匯業(yè)務(wù)狀況報(bào)表分別填報(bào)，沒(méi)有完整反映出央行資產(chǎn)業(yè)務(wù)全貌。二是揭示的會(huì)計(jì)信息不充分。有價(jià)證券、黃金、外匯儲(chǔ)備等由于資產(chǎn)價(jià)值面臨市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，卻仍按歷史成本原則入賬，賬面價(jià)值無(wú)法反映出真是資產(chǎn)狀況。

2.計(jì)提準(zhǔn)備不足，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患

按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，央行只從利潤(rùn)總額中提取一定比例的總準(zhǔn)備金作為資產(chǎn)之用。再貸款也沒(méi)有按貸款分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理，相應(yīng)的損失準(zhǔn)備并未計(jì)提。央行許多資產(chǎn)如金融穩(wěn)定再貸款面臨損失的可能性很大，卻沒(méi)有計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行防范，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告不能準(zhǔn)確反映央行實(shí)際財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況

一是中央銀行業(yè)務(wù)由于特殊性以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)單方便，易于操作。但與當(dāng)前央行資產(chǎn)種類多樣化，市場(chǎng)交易頻繁，國(guó)際交流日益深入的情況下，收付實(shí)現(xiàn)制已無(wú)法滿足準(zhǔn)確、真實(shí)、完整地反映央行財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況的要求。二是央行大量金融穩(wěn)定類再貸款、聯(lián)行案件、待處理資產(chǎn)等歷經(jīng)多年已成為呆賬、壞賬，沒(méi)有及時(shí)核銷，使得會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法反應(yīng)央行資產(chǎn)實(shí)際狀況。

二、完善中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部治理的關(guān)系

完善中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以促進(jìn)中央銀行內(nèi)部治理，提高中央銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)中央銀行風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（一）提高中央銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行中央銀行會(huì)計(jì)政策，有助于提高央行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一是優(yōu)化資產(chǎn)分類和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)?？梢詫①Y產(chǎn)分為儲(chǔ)備資產(chǎn)、再貸款及再貼現(xiàn)資產(chǎn)、證券資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)，根據(jù)不同資產(chǎn)種類確認(rèn)不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。如對(duì)儲(chǔ)備資產(chǎn)和證券資產(chǎn)可以根據(jù)公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量；對(duì)再貸款及再貼現(xiàn)資產(chǎn)可以采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量，并對(duì)有客觀證據(jù)表明其減值的資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。二是調(diào)整收入支出的核算基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)中央銀行風(fēng)險(xiǎn)管理能力

中央銀行實(shí)施金融宏觀調(diào)控，其貨幣政策措施和公開(kāi)市場(chǎng)操作對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有舉足輕重的作用。中央銀行再貸款、再貼現(xiàn)、公開(kāi)市場(chǎng)操作等會(huì)計(jì)信息能夠反映這些貨幣政策工具的執(zhí)行效果，貨幣發(fā)行、外匯和黃金儲(chǔ)備、國(guó)庫(kù)存款、清算業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)信息從不同側(cè)面反映了經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行態(tài)勢(shì)以及市場(chǎng)資金的總體狀態(tài)。而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不同會(huì)計(jì)政策反映的經(jīng)濟(jì)結(jié)果是不同的。因此，中央銀行要根據(jù)新形勢(shì)、新情況的不斷變化完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，我國(guó)中央銀行為維護(hù)金融穩(wěn)定和促進(jìn)金融改革，提供了大量金融未定類貸款以及政策性資金支持，這些資產(chǎn)存在一定的損失風(fēng)險(xiǎn)。因此，中央銀行完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

三、完善中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與外部治理的關(guān)系

完善中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有助于發(fā)揮中央銀行在行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)作用，提高中央銀行對(duì)政府和社會(huì)公眾的透明度和獨(dú)立性，加強(qiáng)我國(guó)中央銀行的國(guó)際交流。

（一）發(fā)揮央行作為行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的作用

為金融機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，中央銀行可以在制定這些標(biāo)準(zhǔn)的工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，例如中央銀行會(huì)同財(cái)政部制定的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。由于中央銀行既是市場(chǎng)的參與者，也是市場(chǎng)的主管部門，因此，如果中央銀行能夠通過(guò)完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，逐步遵守國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，必將促進(jìn)金融市場(chǎng)的其他金融參與者采取符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)原則和政策，發(fā)揮中央銀行作為行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的作用。

（二）提高中央銀行透明度和獨(dú)立性

一是完善的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有助于推動(dòng)中央銀行以合理的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制會(huì)計(jì)報(bào)告并及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露會(huì)計(jì)信息，滿足外部信息使用者例如政府部門、社會(huì)公眾的需求。二是中央銀行的職能是制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定和提供金融服務(wù)，其政策業(yè)務(wù)變化直接影響到市場(chǎng)參與者和其他利益相關(guān)者。中央銀行會(huì)計(jì)信息披露有助于外界認(rèn)識(shí)和理解中央銀行政策行動(dòng)，由于于公眾更好地了解中國(guó)金融穩(wěn)定的現(xiàn)實(shí)和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高中央銀行行為的透明度和獨(dú)立性。

（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成實(shí)質(zhì)趨同

一是隨著中國(guó)綜合國(guó)力的增強(qiáng)，世界經(jīng)濟(jì)的“風(fēng)向標(biāo)”的特征日益體現(xiàn)，世界對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的關(guān)注度逐漸升溫，我國(guó)中央銀行參與世界經(jīng)濟(jì)金融活動(dòng)愈加頻繁，與其他國(guó)家中央銀行交流不斷增加。二是2008年的G20分會(huì)呼吁會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)共同努力改善關(guān)于金融工具方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，最終建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。三是IASB提出修改金融工具標(biāo)準(zhǔn)，降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則負(fù)責(zé)性、提高金融產(chǎn)品市場(chǎng)和交易的透明度，增強(qiáng)金融工具的國(guó)際趨同性。因此，求同性、創(chuàng)造性、國(guó)際化向我國(guó)中央銀行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提出了新挑戰(zhàn)，我國(guó)中央銀行完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有助于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成實(shí)質(zhì)趨同。

四、小結(jié)

完善我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是中央銀行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)型的重要環(huán)節(jié)，本文分析了我國(guó)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)存在的不足，并分析了完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中央銀行內(nèi)部治理和外部治理的重要作用。限于文章篇幅，本文僅提出了完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的作用，關(guān)于完善中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的整體構(gòu)架、方法內(nèi)容等具體問(wèn)題，還有待進(jìn)一步研究。