營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

劉夢(mèng)杰 夢(mèng)網(wǎng)榮信科技集團(tuán)股份有限公司

營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

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“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，取消營業(yè)稅，改為稅制更為合理的增值稅，是國家為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所開展的稅務(wù)改革。2012年國家以上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市，開展“營改增”試點(diǎn)，借以打開稅務(wù)改革的窗口，于今年5月1日“營改增”試點(diǎn)全面推開。本文針對(duì)“營改增”現(xiàn)狀分析了其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并對(duì)適應(yīng)和應(yīng)對(duì)“營改增”試點(diǎn)提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理策略。

“營改增” 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)對(duì)策略

“營改增”試點(diǎn)自在上海實(shí)施以來，對(duì)上海的經(jīng)濟(jì)影響極為顯著，上海試點(diǎn)企業(yè)及增值稅納稅人的稅收負(fù)擔(dān)明顯降低。正是因?yàn)椤盃I改增”所帶來的明顯優(yōu)勢(shì)和積極效應(yīng)，現(xiàn)已在全國范圍內(nèi)得以實(shí)施，并將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增?！盃I改增”的全面推行對(duì)于企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)通過完善現(xiàn)有的稅制制度，能夠從很大程度上降低企業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)，更有利于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)鏈之間的相互融合，對(duì)企業(yè)未來發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。因此，企業(yè)要積極探索相應(yīng)的策略，從財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)不斷探究最佳的方式應(yīng)對(duì)“營改增”所帶來的影響，讓企業(yè)獲得更長久的發(fā)展。

一、“營改增”的現(xiàn)狀

增值稅具有“環(huán)環(huán)抵扣”和“增值征稅”的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，可以避免營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，受到全球超過160個(gè)國家和地區(qū)的普遍歡迎。“營改增”不僅使我國稅收制度更先進(jìn)合理，也使企業(yè)更加細(xì)化分工，規(guī)范管理，有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

目前我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)正處于轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，稅制的統(tǒng)一規(guī)范加快產(chǎn)業(yè)發(fā)展步伐，“營改增”對(duì)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功效備受期待，政策實(shí)施以來，一批批新興產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，運(yùn)行良好。“營改增”對(duì)企業(yè)最直接的利好就是降低運(yùn)營成本，政策實(shí)施后，不動(dòng)產(chǎn)已納入可抵扣范圍，對(duì)裝備制造企業(yè)加速廠房和機(jī)械設(shè)備的升級(jí)更新改造方面貢獻(xiàn)突出，使規(guī)模以上的工業(yè)企業(yè)成本得到有效控制；房地產(chǎn)企業(yè)土地出讓金的扣除使企業(yè)稅基減少，有利于降低房價(jià)去除房地產(chǎn)庫存，使企業(yè)增加現(xiàn)金流；企業(yè)取得的住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)派遣、庫房租賃和物業(yè)費(fèi)等都是新增的可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目，直接影響企業(yè)稅負(fù)；交通運(yùn)輸業(yè)過路費(fèi)、過橋費(fèi)等也納入營改增的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。

以增值稅取代營業(yè)稅，與數(shù)千萬企業(yè)利益息息相關(guān)，其核心是減負(fù)，并保證所有行業(yè)稅負(fù)“只減不增”，切實(shí)地降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場活力。自5月1日房地產(chǎn)、建筑、金融和生活服務(wù)四大行業(yè)實(shí)施“營改增”后，據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示今年 1至7月營改增整體減稅2,107億元，近幾月稅收收入呈現(xiàn)明顯下降趨勢(shì)。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響

“營改增”自試點(diǎn)運(yùn)行以來，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面影響極大，其主要影響包括以下四個(gè)方面：稅負(fù)壓力的影響、財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)的影響、會(huì)計(jì)核算處理的影響和發(fā)票管理的影響。下面我們就此四個(gè)方面分析“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理所產(chǎn)生的影響。

（一）稅負(fù)壓力的影響

對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)來說，“營改增”明顯降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但仍有部分行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)有所上升。據(jù)統(tǒng)計(jì)在全部試點(diǎn)企業(yè)中稅負(fù)上升的企業(yè)所占比重不高，但如果按照全部一般納稅人作為統(tǒng)計(jì)基數(shù)比較，比重仍然不低。抵扣機(jī)制在“營改增”是否減稅中起到關(guān)鍵作用，在于企業(yè)是否可以建立一個(gè)可以環(huán)環(huán)抵扣的鏈條。部分企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)的供應(yīng)商不是增值稅一般納稅人，則無法獲得正規(guī)增值稅專用發(fā)票，或取得的專用發(fā)票只能抵扣3%，無疑會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上升。另外，新政策起初執(zhí)行期間，一些企業(yè)未能掌握新政策的變化，也是導(dǎo)致稅負(fù)上升的一個(gè)原因。

（二）財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)的影響

“營改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)人員帶來了很多政策性改變，使財(cái)務(wù)人員面臨一系列新問題和新挑戰(zhàn)，需面對(duì)稅收政策和賬務(wù)處理的變化，面對(duì)新舊稅制的過渡銜接，開票系統(tǒng)和報(bào)稅系統(tǒng)操作上的改變等難題。目前企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，個(gè)別人員業(yè)務(wù)能力有限，個(gè)人綜合素質(zhì)不高，對(duì)“營改增”所帶來的一系列日常工作上的改變不適應(yīng)，對(duì)新政策理解不夠透徹，導(dǎo)致納稅申報(bào)存在偏差。

（三）會(huì)計(jì)核算處理的影響

相比于原有稅收機(jī)制的計(jì)算機(jī)簡單核算來說，“營改增”方案的確立使會(huì)計(jì)核算處理更加復(fù)雜精細(xì)。原營業(yè)稅企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)需增設(shè)諸如“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”等詳細(xì)科目，所需要的數(shù)據(jù)收集也更加詳細(xì)、明確，這就增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。同時(shí)，由于試點(diǎn)單位所經(jīng)營的項(xiàng)目不盡相同，導(dǎo)致考慮計(jì)算稅收項(xiàng)目時(shí)種類也不相同，核算時(shí)必須按種類逐項(xiàng)分類，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行核算的方式亦有所改變。

（四）發(fā)票管理的影響

增值稅發(fā)票的管理始終是企業(yè)發(fā)票管理的重點(diǎn)，“營改增”開始之后，由于稅收和稅率的變化，試點(diǎn)企業(yè)的稅收發(fā)票種類發(fā)生了變化，對(duì)發(fā)票管理的要求也越來越高。一般納稅人所開發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票，營業(yè)稅和增值稅專用發(fā)票的限額又不相同，因此對(duì)于開具增值稅發(fā)票的管理也更加嚴(yán)格與復(fù)雜。同時(shí)國家考慮稅收發(fā)票的重要性，根據(jù)試點(diǎn)情況制定了相應(yīng)的刑法處罰措施來加強(qiáng)稅收發(fā)票的管理，這就要求企業(yè)在發(fā)票的管理上更加詳細(xì)、準(zhǔn)確，確保避免漏稅、虛開發(fā)票現(xiàn)象的發(fā)生。

三、“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

“營改增”項(xiàng)目實(shí)施后，由于其項(xiàng)目多種類性和稅收管理的重要性，企業(yè)財(cái)務(wù)管理上必須采取積極的態(tài)度去考慮財(cái)務(wù)管理上的應(yīng)對(duì)策略，逐步完善企業(yè)管理制度，避免因?yàn)椤皯T性”破壞了“營改增”項(xiàng)目的實(shí)行，觸犯法律的門檻。

（一）樹立納稅籌劃意識(shí)

正如上文所提到的，“營改增”政策的實(shí)施使大部分企業(yè)都降低了稅收負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也要求企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員對(duì)新政策進(jìn)行培訓(xùn)并全面理解，樹立良好的納稅籌劃意識(shí)，合理、合法的幫助企業(yè)利用“營改增”項(xiàng)目的優(yōu)惠政策盡可能的降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)要積極制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，從而達(dá)到納稅籌劃的優(yōu)化，要做到發(fā)票應(yīng)抵盡抵，為了更好地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，還需要在采購環(huán)節(jié)和供應(yīng)商選擇方面進(jìn)行慎重考察，加強(qiáng)對(duì)優(yōu)秀供應(yīng)商的考評(píng)，使一般納稅人只能選擇正規(guī)的并能開具增值稅專用發(fā)票的實(shí)力供應(yīng)商，企業(yè)得以在上下游供應(yīng)商和用戶之間逐漸形成規(guī)范的產(chǎn)業(yè)鏈。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

營改增為企業(yè)帶來稅收額度降低的同時(shí)也帶來一定的法律的風(fēng)險(xiǎn)，一味地以舊觀念來運(yùn)營企業(yè)就很有可能觸犯到新稅收體制的法律，因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，提高法律意識(shí)就顯得尤為重要。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的防范意識(shí)，提高合法繳納稅收意識(shí)及財(cái)務(wù)管理的能力，同時(shí)制定明確詳細(xì)的財(cái)務(wù)核算流程，保證稅收程序有條不紊的操作及運(yùn)行，保證所有操作按照法律有關(guān)規(guī)定運(yùn)行，避免漏稅行為的發(fā)生，使企業(yè)管理水平得到充分提升，達(dá)到減少稅負(fù)和降低成本成效，帶動(dòng)企業(yè)向更長遠(yuǎn)勢(shì)頭發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，使企業(yè)呈穩(wěn)定回升態(tài)勢(shì)。

（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

由于營改增增加了發(fā)票種類及稅收項(xiàng)目種類，因此使得財(cái)務(wù)報(bào)表更加的詳細(xì)，種類也更加的多樣及復(fù)雜化。財(cái)務(wù)管理人員必須重新整理編制根據(jù)全新的稅收體制制定出新的詳細(xì)合理的財(cái)務(wù)報(bào)表，全面完善財(cái)務(wù)報(bào)表機(jī)制，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表并包括全面的報(bào)表信息，使所提供的報(bào)表真實(shí)、有效、詳細(xì)、明了，改革后的報(bào)表形式可以有效的顯示出企業(yè)在全新機(jī)制下的繳稅行為及經(jīng)營情況，便于對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)自查及整改措施的重新制定。同時(shí)，報(bào)表的內(nèi)容要具體而詳盡，以便于為企業(yè)的規(guī)劃和發(fā)展提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（四）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

增值稅發(fā)票的存在對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說其重要性不言而喻，在全新的稅收機(jī)制面前加強(qiáng)發(fā)票管理勢(shì)在必行。發(fā)票的使用狀況對(duì)于企業(yè)的盈利情況息息相關(guān)。如發(fā)票管理上出現(xiàn)問題將直接影響企業(yè)本身的利益，降低企業(yè)整體稅收水平，嚴(yán)重者將違反法律的約束。因此在增值稅發(fā)票管理上，應(yīng)派專人專門管理有關(guān)發(fā)票的一切事務(wù)，合理合法的使用增值稅發(fā)票，并將發(fā)票鄭重妥善的保管、分類，制定合理的發(fā)票管理規(guī)定，嚴(yán)格把關(guān)發(fā)票相關(guān)事宜，避免虛開、漏開發(fā)票之類的事情發(fā)生，規(guī)避此類事件為企業(yè)帶來的負(fù)面影響及直接經(jīng)濟(jì)損失。

四、結(jié)語

“營改增”的運(yùn)行為企業(yè)的發(fā)展帶來契機(jī)，各個(gè)企業(yè)都要對(duì)“營改增”政策進(jìn)行深入剖析，不斷探究其應(yīng)對(duì)措施，從根本上探索企業(yè)發(fā)展的最好路徑。企業(yè)要努力搭乘“營改增”的順風(fēng)車，讓企業(yè)的發(fā)展更加明朗，讓企業(yè)的建設(shè)更加符合社會(huì)發(fā)展的需要，讓企業(yè)能夠獲得可持續(xù)發(fā)展。

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