山東淄博煙草有限公司財(cái)務(wù)科 魯東

商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)的研究——以煙草行業(yè)為例

山東淄博煙草有限公司財(cái)務(wù)科 魯東

隨著現(xiàn)代社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日益復(fù)雜，企業(yè)在涉稅方面的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越受到人們的關(guān)注，并成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，2012年，我國(guó)稅務(wù)稽查直接檢查企業(yè)19.1萬(wàn)戶，入庫(kù)查補(bǔ)收入達(dá)1213億元；2013年，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)繼續(xù)加大對(duì)重大違法案件的查處力度，共查補(bǔ)入庫(kù)稅款1234億元；2014年，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展稅收專項(xiàng)檢查，查補(bǔ)入庫(kù)稅款1806億元。稅收查補(bǔ)收入居高不下，這不僅反映了稅收檢查的必要性，而且反映了企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的緊迫性。

煙草 稅收 風(fēng)險(xiǎn) 防控

1 煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)的背景

煙草商業(yè)企業(yè)作為財(cái)務(wù)管理規(guī)范的央企，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往不是由做假賬、簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)造成的，而更多的是由于制度不健全、技術(shù)運(yùn)用和信息溝通的欠缺等因素造成的。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控本身并不是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的負(fù)擔(dān)，而是滲入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)、決策方向甚至戰(zhàn)略目標(biāo)管理各個(gè)方面的一項(xiàng)管理內(nèi)容，高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并加以防范已成為現(xiàn)代企業(yè)追求利益不可或缺的手段。本文就煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)方面進(jìn)行研究和探討。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人因稅務(wù)行為未能有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。主要包括兩方面內(nèi)容：一是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過(guò)程。

3 稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)

3.1 全面梳理稅務(wù)知識(shí)，保證稅法知識(shí)的時(shí)效性

做好稅收風(fēng)險(xiǎn)防控，首先要把稅法知識(shí)理順，通過(guò)全面梳理稅法知識(shí)，提煉與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策、條款，形成符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要的稅法政策信息庫(kù)，為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控奠定理論基礎(chǔ)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和形勢(shì)變遷，稅收法律法規(guī)以及稅收體制一直在不斷地修訂、變化，特別是近幾年來(lái)，營(yíng)改增的逐步推進(jìn)直至今年?duì)I改增全面實(shí)施，致使稅法體系有了較大變化。因此，在梳理稅法知識(shí)的同時(shí)，要高度重視稅法知識(shí)的時(shí)效性，及時(shí)把握財(cái)經(jīng)新動(dòng)向，掌握新政策，及時(shí)調(diào)整稅法風(fēng)險(xiǎn)防控政策理論體系的內(nèi)容和條款，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

3.2 加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程研究，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

稅收風(fēng)險(xiǎn)防控是滲透在企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的管理事項(xiàng)。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)防控需要全面了解、理清企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)質(zhì)，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的主要涉稅事項(xiàng)進(jìn)行梳理識(shí)別，主要包括稅種、稅目、稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收繳納時(shí)間等，切實(shí)找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，并按照最新財(cái)稅管理規(guī)定，規(guī)劃設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，形成煙草企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控法律法規(guī)信息庫(kù)。

3.3 依靠信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控?zé)o死角

建立稅收風(fēng)險(xiǎn)防控法律法規(guī)信息庫(kù)只是防控稅收風(fēng)險(xiǎn)的起點(diǎn)，而要真正達(dá)到稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的效果，必須讓更多的人可以根據(jù)工作需要、業(yè)務(wù)類型實(shí)時(shí)查找到相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)、法律條款和計(jì)稅方法。要達(dá)到這一效果，信息化手段必不可少。在構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系時(shí)，必須充分借助信息化技術(shù)，搭建信息共享平臺(tái)，讓稅收風(fēng)險(xiǎn)防控實(shí)現(xiàn)全方位、無(wú)死角。

3.4 強(qiáng)化稅企溝通，搭建稅企協(xié)作共贏的新局面

政策信息的更新、稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控離不開(kāi)地方稅務(wù)部門、稅務(wù)咨詢部門對(duì)企業(yè)的支持。要形成完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系，就必須定期聯(lián)系稅務(wù)咨詢中介機(jī)構(gòu)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門人員，對(duì)煙草企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控法律法規(guī)信息手冊(cè)進(jìn)行核準(zhǔn)、校對(duì)，確保稅務(wù)法律法規(guī)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，要將信息平臺(tái)與稅務(wù)部門共享，加強(qiáng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門的密切協(xié)作，全面搭建維護(hù)企業(yè)健康發(fā)展的稅企共贏平臺(tái)。

4 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控法律法規(guī)信息庫(kù)

4.1 采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)

(1)增值稅。外購(gòu)用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否從銷項(xiàng)稅額中抵扣；外購(gòu)用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的低值易耗品項(xiàng)稅額是否從銷項(xiàng)稅額中抵扣；用于集體福利的應(yīng)稅服務(wù)是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。(2)煙葉稅。計(jì)稅基礎(chǔ)未含按煙葉收購(gòu)金額10%計(jì)算的價(jià)外補(bǔ)貼；收購(gòu)罰沒(méi)煙葉漏計(jì)煙葉稅。(3)企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，是否按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整；企業(yè)繳納的滯納金、罰款是否進(jìn)行稅前扣除；是否將非公益性捐贈(zèng)支出納入公益性捐贈(zèng)支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整；企業(yè)發(fā)生的專賣打假經(jīng)費(fèi)和專賣管理經(jīng)費(fèi)中列支與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出，是否按規(guī)定做納稅調(diào)整；煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼是否存在超范圍列支的問(wèn)題，超出部分是否進(jìn)行納稅調(diào)整。

4.2 銷售與收款環(huán)節(jié)

(1)增值稅。企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)，是否按正確稅率計(jì)提增值稅；企業(yè)收購(gòu)煙葉，是否按正確稅率計(jì)提增值稅；倉(cāng)儲(chǔ)保管、運(yùn)輸代理、與非金融企業(yè)的往來(lái)借款的利息收入，是否按正確稅率計(jì)提增值稅；企業(yè)進(jìn)行房屋等有形不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，是否按正確稅率計(jì)提增值稅；企業(yè)進(jìn)行汽車等有形動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，是否按正確稅率計(jì)提增值稅；企業(yè)進(jìn)行土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是否按正確稅率計(jì)提增值稅；企業(yè)銷售罰沒(méi)卷煙、煙葉，是否按正確稅率計(jì)提增值稅；企業(yè)將外購(gòu)商品用于廣告宣傳，是否按正確稅率計(jì)提增值稅；企業(yè)無(wú)償捐贈(zèng)、無(wú)償劃轉(zhuǎn)，是否按正確稅率計(jì)提增值稅；企業(yè)處置車輛等固定資產(chǎn)時(shí)，是否按正確稅率計(jì)提增值稅；企業(yè)處置低值易耗品時(shí)，是否按正確稅率計(jì)提增值稅；企業(yè)處置廢舊煙箱、廢品收入時(shí)，是否按正確稅率計(jì)提增值稅；(2)消費(fèi)稅。是否按規(guī)定的消費(fèi)稅繳稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)稅額；計(jì)稅基礎(chǔ)是否剔除雪茄煙銷售數(shù)量及金額。(3)企業(yè)所得稅。企業(yè)收到的地方補(bǔ)貼、手續(xù)費(fèi)返還、保險(xiǎn)賠償款、罰沒(méi)收入是否計(jì)入當(dāng)年收入；企業(yè)確定無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入；企業(yè)提供固定資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，是否按照稅法規(guī)定確認(rèn)收入。

4.3 投資與存量資產(chǎn)環(huán)節(jié)

(1)房產(chǎn)稅。企業(yè)發(fā)生的房屋改良、改建支出超出原值50%的，是否未計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，少計(jì)提房產(chǎn)稅情況；企業(yè)辦理房產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)，是否未計(jì)入房產(chǎn)原值；與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施(如暖氣、下水管等)是否未計(jì)入房產(chǎn)原值；地下建筑物是否存在未按規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅的情況；企業(yè)在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，是否存在未將出讓土地價(jià)值并入房產(chǎn)原值計(jì)繳房產(chǎn)稅的情況。(2)企業(yè)所得稅。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，是否進(jìn)行納稅調(diào)整；購(gòu)置的固定資產(chǎn)，是否按照規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊；房屋的大額維修費(fèi)，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷或直接計(jì)入當(dāng)期損益，是否進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

4.4 工資薪金類環(huán)節(jié)

(1)個(gè)人所得稅。企業(yè)在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，是否存在多次使用一次性獎(jiǎng)金政策少扣繳個(gè)人所得稅的情況；企業(yè)在繳存五險(xiǎn)一金時(shí)，是否存在未將超標(biāo)準(zhǔn)部分扣繳個(gè)人所得稅的情況；企業(yè)年金繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，是否存在未扣繳個(gè)人所得稅的情況；企業(yè)為員工支付各項(xiàng)商業(yè)保險(xiǎn)時(shí)，是否存在未扣繳個(gè)人所得稅情況；企業(yè)離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、實(shí)物時(shí)，是否存在未扣繳個(gè)人所得稅的情況。(2)企業(yè)所得稅。企業(yè)支付工資薪金總額是否超出標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)的工資薪金支出中是否包含了單位負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)、公積金等內(nèi)容，增加了福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等三費(fèi)的計(jì)提基數(shù)；企業(yè)實(shí)際發(fā)生稅前扣除的職工福利費(fèi)超過(guò)企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%未做納稅調(diào)增；企業(yè)按規(guī)定用于職工食堂等福利設(shè)施及相關(guān)支出是否計(jì)入職工福利費(fèi)；企業(yè)超出國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的五險(xiǎn)一金，是否納稅調(diào)整；企業(yè)為職工繳納的企業(yè)年金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額；個(gè)人的學(xué)歷、學(xué)位教育費(fèi)用計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額；扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過(guò)工資薪金總額2%的限額，超出部分是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4.5 綜合管理環(huán)節(jié)

(1)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。補(bǔ)繳或稽查查補(bǔ)的增值稅、消費(fèi)稅未計(jì)繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。(2)土地使用稅。自購(gòu)房屋、土地，未辦理產(chǎn)權(quán)但已實(shí)際使用，是否存在未繳、少繳土地使用稅情況；是否存在混淆不同地段的土地使用稅稅率情況；通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓取得土地使用權(quán)，合同注明交地時(shí)間的，是否在交地的次月起繳納土地使用稅；合同未注明的交地時(shí)間的，是否在合同簽訂的次月起繳納土地使用稅；是否存在閑置土地未按規(guī)定繳納土地使用稅的情況；出租、出借房產(chǎn)，是否存在自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起未繳納土地使用稅情況。(3)印花稅。未按規(guī)定的范圍、稅目及稅率確認(rèn)應(yīng)納稅額。(4)個(gè)人所得稅。以實(shí)物發(fā)放防暑降溫費(fèi)，是否扣繳個(gè)人所得稅；企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人是否依法繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)向個(gè)人支付的專賣打假獎(jiǎng)勵(lì)，是否依法繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)在發(fā)放個(gè)人因解除勞動(dòng)關(guān)系而支付給個(gè)人的一次性補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，是否存在未扣繳個(gè)人所得稅情況；企業(yè)內(nèi)部辦的報(bào)刊雜志，給刊登稿件的員工發(fā)放稿費(fèi)，是否存在未扣繳個(gè)人所得稅情況；企業(yè)支付的煙葉季節(jié)工工資，是否存在未扣繳個(gè)人所得稅情況。

5 煙草商業(yè)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)的意義

5.1 有效識(shí)別企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)

通過(guò)將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策一一關(guān)聯(lián)，形成了較為完善的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控法律法規(guī)信息庫(kù)，并以信息化手段予以固化和普及，實(shí)現(xiàn)了稅收政策的全覆蓋和實(shí)施更新，提高了財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策理解的深度和政策把握的準(zhǔn)確度，從源頭有效地解決了稅企信息不共享的問(wèn)題，為防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定了政策基礎(chǔ)。

5.2 將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅收政策以對(duì)應(yīng)的方式固化成信息系統(tǒng)

當(dāng)企業(yè)發(fā)生日常經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，業(yè)務(wù)人員可以通過(guò)該平臺(tái)了解該經(jīng)濟(jì)行業(yè)涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)，辦理業(yè)務(wù)時(shí)須注意的事項(xiàng)；財(cái)務(wù)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為對(duì)照的相關(guān)稅目、稅率、稅法，準(zhǔn)確地進(jìn)行稅金計(jì)算，并按照提示時(shí)間及時(shí)繳納入庫(kù)；在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)自查時(shí)，財(cái)務(wù)人員可按照不同稅種的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行排查，快速準(zhǔn)確地完成自查工作；在企業(yè)發(fā)生重大事項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，可依照信息平臺(tái)對(duì)重大活動(dòng)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前分析、識(shí)別、防范，為企業(yè)提供安全的操作環(huán)境。

5.3 促進(jìn)了企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通交流

及時(shí)將行業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度、稅收籌劃等問(wèn)題傳導(dǎo)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)在了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力，為企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)性建議，搭建了稅企共贏的協(xié)作平臺(tái)，和諧稅企關(guān)系，樹(shù)立煙草企業(yè)良好的社會(huì)形象。

[1] 竇艷紅.淺談煙草商業(yè)企業(yè)如何有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2015(4).

[2] 胡國(guó)強(qiáng),黃鈺,吳春璇.煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與防范[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2016(6).

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2096-0298(2016)10(c)-085-02