（河南理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 河南焦作454000）

案例分析法是指把實(shí)際中出現(xiàn)的問題作為案例，交給學(xué)生研究分析，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力、判斷能力、解決問題能力及執(zhí)行能力的一種教育培訓(xùn)方法。當(dāng)前稅務(wù)籌劃課程教學(xué)過程中使用的例子主要是例題型小案例，這種案例在幫助學(xué)生掌握有關(guān)的知識(shí)點(diǎn)方面是積極有效的，但對于學(xué)生分析解決實(shí)際問題的能力的提高方面作用有限。因此，本文力求通過對稅務(wù)籌劃課程特點(diǎn)、案例教學(xué)法特點(diǎn)等方面的論述，引起廣大教師和學(xué)生對案例教學(xué)在稅務(wù)籌劃教學(xué)過程中的重視，并將綜合案例應(yīng)用于稅務(wù)籌劃課程的教學(xué)過程中，提高課程的教學(xué)效果，幫助學(xué)生更好地掌握稅務(wù)籌劃的方法和技巧。

一、稅務(wù)籌劃課程的性質(zhì)和特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，以有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策和安排（蓋地，2013），是建立在稅法、成本、投資及管理學(xué)等多門專業(yè)課程基礎(chǔ)之上的一門綜合性學(xué)科（宮義飛，2011）。我國高等學(xué)校的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)大都把該門課程列為專業(yè)必修課，課程的培養(yǎng)目標(biāo)定為“主要培養(yǎng)學(xué)生的綜合應(yīng)用能力，使學(xué)生通過該課程的學(xué)習(xí)，掌握并領(lǐng)悟稅務(wù)籌劃的基本原理和方法，提高學(xué)生解決企業(yè)納稅籌劃實(shí)際問題的能力，為學(xué)生將來從事財(cái)務(wù)和管理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)”。該門課程的特點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：（1）以稅法為基礎(chǔ)。該課程一般是在學(xué)生學(xué)習(xí)了稅法課程后，在熟練掌握稅法的規(guī)定的基礎(chǔ)上，應(yīng)用一些基本的方法最大化降低或延后企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)效益。（2）注重學(xué)生解決實(shí)際問題的能力的培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃雖然有一些基本的原理和方法，如稅率籌劃原理、稅額籌劃原理、稅基籌劃原理等，但這些原理是導(dǎo)向性的，學(xué)生學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是要在原理和方法的指導(dǎo)下，通過分析和決策，提出切實(shí)可行的籌劃方案，即在于學(xué)生解決實(shí)際問題的能力的培養(yǎng)上。

二、案例教學(xué)法的特點(diǎn)和適用范圍

案例教學(xué)是由美國哈佛法學(xué)院前院長Langdell于1870年首創(chuàng)，并應(yīng)用于法學(xué)類相關(guān)課程的教學(xué)過程中，它要求學(xué)生在掌握相關(guān)法律規(guī)定的前提下，閱讀有關(guān)案例，通過閱讀尋找規(guī)律，并探求法官進(jìn)行判決的有關(guān)依據(jù)（范衛(wèi)紅等，2006）。由于這種教學(xué)方法符合教育學(xué)的基本原理、能夠充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，后來被逐漸應(yīng)用到醫(yī)學(xué)、管理學(xué)、社會(huì)學(xué)等多種學(xué)科的教學(xué)過程中。

案例教學(xué)法的主要優(yōu)點(diǎn)是：（1）鼓勵(lì)學(xué)生主動(dòng)、獨(dú)立思考。通過恰當(dāng)?shù)陌咐倪x取，可以把有關(guān)的知識(shí)點(diǎn)都隱藏在案例中。學(xué)生不可能像解數(shù)學(xué)題一樣直接找到問題的答案或解決辦法，必須通過仔細(xì)閱讀資料、尋找相關(guān)的依據(jù)，并結(jié)合實(shí)際中各種可能的復(fù)雜情況，經(jīng)過認(rèn)真地思考，找到最理想的解決方案。（2）引導(dǎo)學(xué)生變注重知識(shí)為注重能力。傳統(tǒng)的教學(xué)方法，注重知識(shí)點(diǎn)的理解和記憶，學(xué)生只要背會(huì)了有關(guān)的知識(shí)點(diǎn)，就可以在課程考試中獲得理想的分?jǐn)?shù)，至于學(xué)生是否能將知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行應(yīng)用，教師無從知曉。因此，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中只要集中于知識(shí)點(diǎn)的記憶。但在案例教學(xué)過程中，知識(shí)點(diǎn)就擺在那里，要想解決案例提出的問題，必須把合適的知識(shí)點(diǎn)用在合適的地方，從而提出合理的解決辦法，這就將學(xué)生學(xué)習(xí)的重點(diǎn)從注重知識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刂R(shí)的運(yùn)用能力。

三、當(dāng)前稅務(wù)籌劃課程教學(xué)過程中使用案例教學(xué)的現(xiàn)狀

通過上面的分析可知，稅務(wù)籌劃課程就是稅法在實(shí)際中的具體應(yīng)用，它注重能力的培養(yǎng)而不只是簡單的知識(shí)的應(yīng)用，而案例教學(xué)法最大的優(yōu)點(diǎn)就是培養(yǎng)能力，并大量應(yīng)用于法學(xué)的相關(guān)教學(xué)中。因此，可以說稅務(wù)籌劃課程天然就應(yīng)該大量使用案例教學(xué)法。

當(dāng)前稅務(wù)籌劃課程教學(xué)中，廣大學(xué)者和教師已經(jīng)注意到了案例教學(xué)在教學(xué)過程中的重要性，很多教科書都運(yùn)用案例介紹某稅種可以進(jìn)行籌劃的空間，或通過案例引入每一章的內(nèi)容。比如：清華大學(xué)出版社2012年出版的劉初旺教授主編的《稅收籌劃》一書中，在論述增值稅征稅范圍和納稅人籌劃時(shí)，就先引入“電梯的維修保養(yǎng)屬營業(yè)稅還是增值稅的征稅范圍？”這一問題，接著介紹增值稅征稅范圍的有關(guān)法律規(guī)定等；北京大學(xué)出版社出版的于長春教授主編的《企業(yè)稅務(wù)籌劃》一書中在介紹籌資方式的籌劃時(shí)，選擇了一個(gè)虛擬的企業(yè)，介紹了它面臨的幾個(gè)不同的籌資方案，通過不同籌資方式下企業(yè)稅負(fù)的變化來選擇最優(yōu)的借款方案，從而讓學(xué)生明白籌資方式不同會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)；高等教育出版社2013年出版的蓋地教授主編的 《稅務(wù)籌劃》一書中則是針對某稅種某一個(gè)籌劃點(diǎn)分別介紹一個(gè)小案例來幫助學(xué)生了解相關(guān)的籌劃方法。這些小案例在幫助學(xué)生理解籌劃方法和籌劃點(diǎn)方面起到了較明顯的效果。

但這些案例在使用過程中存在著很多不盡如人意的地方，需要不斷完善和發(fā)展。具體來說，當(dāng)前案例教學(xué)在稅務(wù)籌劃課程教學(xué)過程中主要存在著以下幾個(gè)問題：（1）現(xiàn)有教材中選擇的籌劃案例大都是小案例，經(jīng)常使用一個(gè)或兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)就能簡單判斷案例的答案，不能達(dá)到讓學(xué)生獨(dú)立思考、培養(yǎng)分析應(yīng)用能力的目的。（2）以單個(gè)稅種籌劃為主，與實(shí)際經(jīng)營環(huán)境脫節(jié)。實(shí)際中，大多數(shù)企業(yè)都面臨著多稅種繳納任務(wù)，而且經(jīng)營環(huán)境千差萬別，在籌劃時(shí)常常要進(jìn)行綜合考慮，一方面要考慮企業(yè)整體稅負(fù)的降低，另一方面籌劃需要考慮的不是具體的稅種稅負(fù)的降低，而是通盤考慮企業(yè)面臨的宏觀環(huán)境從而選擇最優(yōu)的財(cái)務(wù)方案?，F(xiàn)行教材中無法滿足學(xué)生對這方面能力培養(yǎng)的要求。

四、加強(qiáng)綜合案例在稅務(wù)籌劃課程教學(xué)過程中的建議

為了更好地完成稅務(wù)籌劃課程的教學(xué)任務(wù)，切實(shí)提高學(xué)生分析問題解決問題的能力，在稅務(wù)籌劃課程教學(xué)過程中要進(jìn)一步加強(qiáng)案例教學(xué)，在案例選取、案例介紹、案例更新等方面提出以下建議。

（一）選取典型企業(yè)為案例原型。案例是案例教學(xué)法的核心內(nèi)容，教師要通過案例達(dá)到教育的目的（吳高臣、劉爽，2011）。為了促使學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考，首先要在選擇案例上下功夫。案例要突出真實(shí)性、典型性，有一定的難度，學(xué)生必須努力“蹦起來”才能達(dá)到那樣的目標(biāo)。因此，建議從實(shí)際中選取在稅務(wù)籌劃方面比較典型的企業(yè)作為案例原型，確保案例與實(shí)際相符且有一定的難度。比如，對于企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以選擇某個(gè)真實(shí)的集團(tuán)公司，根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部真實(shí)的轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)讓學(xué)生了解這種方法的應(yīng)用。

（二）對案例進(jìn)行加工。由于現(xiàn)實(shí)企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，完全以真實(shí)企業(yè)的業(yè)務(wù)為稅務(wù)籌劃的對象，可能使得學(xué)生無從下手，難度太大，這樣也不利于學(xué)生積極準(zhǔn)備、積極思考和解決問題。因此，授課教師應(yīng)該在真實(shí)案例的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的加工，把需要學(xué)生掌握的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行整理、組織，并依照授課需要按序分階段介紹整個(gè)案例的內(nèi)容。這個(gè)過程是非常關(guān)鍵的一步，將直接影響案例教學(xué)的效果，對案例編著者的要求比較高。

對案例進(jìn)行加工，首先要把案例的難度控制在學(xué)生可以接受的范圍內(nèi)。案例太簡單，達(dá)不到訓(xùn)練學(xué)生的要求，但案例太難，又會(huì)嚇到學(xué)生，使得他們沒有信心完成案例的分析過程。如果案例涉及的知識(shí)點(diǎn)偏少，教師還可以把有關(guān)的幾個(gè)案例融合為一個(gè)典型案例，確保知識(shí)點(diǎn)的全面性。其次，案例內(nèi)容要依照授課有序介紹，不能把案例所有的資料一股腦都推給學(xué)生。比如，教師可以先把案例中涉及各個(gè)稅種的籌劃內(nèi)容布置給學(xué)生，讓學(xué)生先進(jìn)行單稅種籌劃；在此基礎(chǔ)上在進(jìn)行多稅種綜合籌劃；再進(jìn)一步對籌資過程、投資過程、組織形式等經(jīng)營過程進(jìn)行綜合籌劃。即案例介紹遵循由易到難的過程，并依照學(xué)習(xí)內(nèi)容按序展開。

（三）實(shí)時(shí)更新案例。稅務(wù)籌劃是以稅法為基礎(chǔ)進(jìn)行的籌劃，“不違法”是籌劃的最低要求。近年來我國稅法一直處于修訂完善過程中，現(xiàn)在普遍使用的籌劃方法可能很快就被稅法新的規(guī)定視為違反規(guī)定的。同時(shí)，稅務(wù)籌劃的宏觀環(huán)境也一直處于變化之中，現(xiàn)在使用的籌劃方法所依賴的環(huán)境可能很快就不存在了。為了讓學(xué)生掌握最新的籌劃方法和技術(shù)，與實(shí)際緊密接軌，籌劃案例就必須及時(shí)更新。比如，白酒消費(fèi)稅中經(jīng)常使用的“轉(zhuǎn)移定價(jià)法”，即生產(chǎn)企業(yè)低價(jià)把白酒銷售給自己的關(guān)聯(lián)銷售企業(yè)，關(guān)聯(lián)銷售企業(yè)再高價(jià)向市場銷售，利用白酒在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)一次性納稅的規(guī)定，降低白酒消費(fèi)稅稅負(fù)。但現(xiàn)行消費(fèi)稅就規(guī)定了白酒的最低計(jì)稅價(jià)格，此時(shí)白酒企業(yè)就無法再使用這種轉(zhuǎn)移定價(jià)法來進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃了。因此，案例的建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，必須及時(shí)進(jìn)行修訂補(bǔ)充和完善，增加新出現(xiàn)的籌劃方法和技巧，淘汰落后的和不符稅法規(guī)定的舊的籌劃方法。

總之，稅務(wù)籌劃課程應(yīng)該大力提倡案例教學(xué)，這種方法將是提高學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性、提高學(xué)生的分析和解決問題能力最有效的一種教學(xué)方法。當(dāng)前在稅務(wù)籌劃教學(xué)過程中主要使用的是小案例，缺乏綜合性強(qiáng)、難度適中的案例，對學(xué)生能力的培養(yǎng)不夠。為了改變這種現(xiàn)狀，應(yīng)該鼓勵(lì)任課教師和相關(guān)學(xué)者加強(qiáng)綜合案例的收集、編著、加工等工作，形成典型、科學(xué)、與實(shí)際緊密相連的案例庫，從而為確保課程教學(xué)效果、提高學(xué)生的能力保駕護(hù)航。