關(guān)于我國個人所得稅稅制改革的思考
——以按家庭為單位征收個人所得稅為視角

袁曉寧

河南大學(xué)法學(xué)院，河南　開封　475001

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關(guān)于我國個人所得稅稅制改革的思考
——以按家庭為單位征收個人所得稅為視角

袁曉寧

河南大學(xué)法學(xué)院，河南開封475001

摘要：我國個人所得稅制度自建立以來，經(jīng)歷了多次重大變革。如今有學(xué)者提出“以家庭為單位征收個人所得稅”的建議，給筆者很大的啟發(fā)，本文旨在探討實行以家庭為單位的個人所得稅制度可能會出現(xiàn)的困境以及解決途徑。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅制改革；稅收公平原則

個人所得稅是各個國家都普遍開征的稅種，最早起源于英國，在增加國家財政收入和調(diào)節(jié)貧富差距等方面發(fā)揮著重要作用。然而，我國由于稅收體制的不健全，個人所得稅“劫富濟貧”的作用仍然很有限，這一現(xiàn)象有悖于稅收公平原則。公平包括橫向公平和縱向公平兩大方面[1]，根據(jù)稅收公平原則，納稅人憑借收入的多寡繳納稅款，總體上體現(xiàn)了橫向公平；但每個納稅人的家庭經(jīng)濟負擔不同，家庭贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)小孩和身體健康狀況等情況不盡相同，采取“一刀切”的做法，忽視了縱向公平原則。以家庭為單位征收個人所得稅這一建議，考慮到了納稅人的家庭情況，一定程度上體現(xiàn)了稅收公平原則。若以家庭為單位征稅可能會遇到什么樣的問題以及解決的途徑，下文將著重分析。

一、以家庭為單位征收個人所得稅面臨的問題

(一)家庭范圍標準難界定

我國現(xiàn)行法律采取以個人為單位繳納個人所得稅，僅以個人收入的多少來征收個人所得稅，忽略了對家庭經(jīng)濟負擔的綜合考量，難以做到橫向公平與縱向公平的統(tǒng)一。而以家庭為納稅單位征稅，把家庭作為一個整體集中納稅，是把未成年人的教育經(jīng)費、對老年人的贍養(yǎng)費和其他生活開支等予以扣除，這一做法雖考慮到了每個家庭的特殊性，這也符合我國傳統(tǒng)的思想觀念，但家庭范圍的界定標準學(xué)理上并沒有形成統(tǒng)一的標準。

(二)家庭收支繁瑣，稅務(wù)機關(guān)確定總額難度大

如果采取以家庭為單位征收個人所得稅制度，則需綜合考量每個家庭的具體收支情況，一定程度上能起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用，但家庭收入來源、支出方向與個人收支情況相比會更復(fù)雜。針對統(tǒng)計不同家庭成員收支情況的問題，有兩種解決途徑：一是要求納稅人主動向稅務(wù)部門登記家庭需要撫養(yǎng)多少未成年人、老年人等無收入人口等情況，這就與納稅人的納稅意識息息相關(guān)；二是稅務(wù)機關(guān)積極調(diào)查納稅家庭的總收入，對納稅人登記信息的情況一一核實，確保信息的真實性、可靠性，這與稅務(wù)機關(guān)的征管能力有著必然的聯(lián)系。但就我國個人所得稅征稅的現(xiàn)狀可知，目前我國納稅人納稅意識還很淡薄、稅務(wù)機關(guān)的征管成果不是很理想。因此，針對我國納稅家庭收支來源多樣化、納稅意識薄弱和相關(guān)部門如何有效征管等問題亟待解決。

二、以家庭為納稅單位征個人所得稅的建議

(一)以核心家庭結(jié)構(gòu)為主，建立家庭稅號制度

家庭結(jié)構(gòu)可以采用經(jīng)濟學(xué)上的標準：主要是以核心家庭結(jié)構(gòu)為主，是由一對父母和未成年子女組成的家庭。稅法上以家庭為單位征收個人所得稅，也可按照核心家庭的結(jié)構(gòu)計算應(yīng)繳納的所得額；提高征納個人所得稅免征額，對未成年子女教育經(jīng)費、父母的贍養(yǎng)費等家庭生計開支的扣除問題，都是不容忽視的，以防引起納稅人的不滿，從而達不到增加稅收收入、穩(wěn)定社會的效果。

每一個家庭的納稅號可以與家庭戶口簿中戶主的身份證號相對應(yīng)。每個家庭必須在相關(guān)稅務(wù)部門申請獲取唯一的納稅號碼。家庭成員在銀行開立賬戶可以根據(jù)納稅號獲取，這樣每個家庭成員在銀行開立賬戶、獲取收入和支出等相關(guān)收支情況都會登記在家庭納稅號下。把納稅號與社會福利、退稅等聯(lián)系起來，以確保個人積極申辦納稅號碼。

(二)強化非現(xiàn)金結(jié)算的方式

對個人收支數(shù)額較大的(如：一筆收支金額為1萬元以上的)，強制推廣使用支票、信用卡、儲蓄卡等非現(xiàn)金結(jié)算方式，對個人積極使用非現(xiàn)金結(jié)算方式的納稅人，不管納稅人出于什么原因，都可以考慮在一定范圍內(nèi)予以稅收優(yōu)惠，另外，鼓勵更多的人主動使用非現(xiàn)金結(jié)算方式進行交易，盡量縮小現(xiàn)金交易的范圍。

(三)完善稅收征管體制

為了完善稅收征管體制，實現(xiàn)稅收公平，了解不同納稅人的納稅能力是至關(guān)重要的。為此，稅務(wù)機關(guān)先讓納稅人填寫家庭收入情況等信息，隨后深入調(diào)查信息的準確性，推算出具體家庭的納稅數(shù)額；然后，把估算的納稅額與納稅人實際繳納的稅款進行比較；最后，把差距較大的篩選出來，采取納稅人自證收入來源與相關(guān)部門主動調(diào)查的方式，確定應(yīng)繳納的納稅額。[3]

(四)強化公民納稅意識

第一，做好稅法的宣傳工作，采取相應(yīng)的激勵手段提升公民的納稅意識，盡可能地讓每個公民了解稅法、熟悉稅法、積極納稅。另外，相關(guān)部門需要完善服務(wù)設(shè)施，為納稅人繳稅提供便捷的服務(wù)。第二，建立納稅誠信制度，與納稅人的社會信譽結(jié)合起來，激勵、約束每一納稅家庭。除此之外，懲治偷稅、漏稅者的措施不能僅停留在罰款上，對于數(shù)額較大的，可以吸納刑法上的處罰措施，比如：拘留、管制、有期刑等，發(fā)揮懲罰和威懾的作用。

盡管建立以家庭為單位征收個人所得稅制度將會是一項龐大而又復(fù)雜的工程，既離不開相關(guān)部門的積極配合，又需要盡早地完善相應(yīng)的法律、法規(guī)。但這項改革對我國個人所得稅的完善具有重要的現(xiàn)實意義，能夠?qū)崿F(xiàn)實質(zhì)公平與形式公平的統(tǒng)一，更能夠促進個人所得稅社會公平目標的實現(xiàn)。

[參考文獻]

[1]施正文.分配正義與個人所得稅法改革[J].中國法學(xué)，2011(5).

[2]<個人所得稅自行納稅申報辦法>第二條.

[3]陳業(yè)宏，曹勝亮.個人所得稅法實質(zhì)正義的缺失考量：以納稅人家庭經(jīng)濟負擔為視角[J].法學(xué)雜志，2010(5).

中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)19-0299-01

作者簡介：袁曉寧(1992-)，女，漢族，河南濮陽人，河南大學(xué)法學(xué)院，碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟法學(xué)。