稅法“營(yíng)改增”背景下外商投資新議

于漢卿

西北政法大學(xué)，陜西　西安　710063

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稅法“營(yíng)改增”背景下外商投資新議

于漢卿

西北政法大學(xué)，陜西西安710063

摘要：2012年1月1日起，我國(guó)在部分地區(qū)和行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”改革；2015年5月1日起，全國(guó)將全面推開(kāi)“營(yíng)改增”?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施從制度上促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，有效解決了我國(guó)原有稅制下重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，也為加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供有力支撐?！盃I(yíng)改增”改革不僅會(huì)對(duì)本國(guó)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，也會(huì)打破現(xiàn)有外商投資格局。本文從具體規(guī)定出發(fā)，闡述了外商投資在“營(yíng)改增”背景下未來(lái)行業(yè)布局新方向以及需要注意的相關(guān)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；外商投資；服務(wù)業(yè)

目前，我國(guó)“營(yíng)改增”已經(jīng)在“3+7”行業(yè)內(nèi)實(shí)現(xiàn)了納稅變更，“3”即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)，“7”為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和廣播影視服務(wù)。自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)也將納入試點(diǎn)范圍。外商投資把握好稅制改革下的機(jī)遇從而促進(jìn)自身的可持續(xù)發(fā)展也將有力推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，形成投資、出口和消費(fèi)帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新格局。

一、“營(yíng)改增”內(nèi)涵解讀

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，導(dǎo)致了在商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中，不可避免會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)(簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”，下同)，即通過(guò)將原營(yíng)業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的一些不宜繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目并入增值稅納稅范圍，利用增值稅多環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)郊{稅方式消除營(yíng)業(yè)稅增值稅在部分納稅領(lǐng)域里分征并存的情況。同時(shí)，企業(yè)因購(gòu)置固定資產(chǎn)等負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也可在“營(yíng)改增”范圍內(nèi)予以抵扣，這無(wú)疑進(jìn)一步提高了企業(yè)的盈利水平。在現(xiàn)行稅收體制下，營(yíng)業(yè)稅主要面向第三產(chǎn)業(yè)征收，因此，“營(yíng)改增”不僅可以避免結(jié)構(gòu)性重復(fù)征稅，同時(shí)還能促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

二、“營(yíng)改增”對(duì)外商投資布局行業(yè)選擇的影響

在“營(yíng)改增”稅收制度改革引導(dǎo)以及現(xiàn)有部分服務(wù)業(yè)外資企業(yè)稅負(fù)減輕的實(shí)際影響下，外商投資已經(jīng)呈現(xiàn)出向服務(wù)業(yè)集聚的趨勢(shì)。商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示：“2015年，服務(wù)業(yè)實(shí)際使用外資771.8億美元，同比增長(zhǎng)17.3%，在全國(guó)總量中的比重為61.1%，高出制造業(yè)30個(gè)百分點(diǎn)?！?/p>

在外商投資整體向服務(wù)業(yè)集聚的大背景下，如何正確選擇具體投資方向無(wú)疑具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。“營(yíng)改增”新稅收制度在稅率設(shè)置上并沒(méi)有進(jìn)行簡(jiǎn)單的“一刀切”，而是區(qū)分了不同行業(yè)，并劃分了不同稅率層次。小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按照3%計(jì)征增值稅，一般納稅人則依據(jù)所從事的行業(yè)不同分6%、11%和17%三檔繳納增值稅。稅率的不同，必然會(huì)對(duì)不同行業(yè)不同企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響，而企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)的增減情況又會(huì)直接影響外商具體的投資布局。

通過(guò)比較不同情況下“營(yíng)改增”設(shè)置的三檔稅率對(duì)納稅人的稅負(fù)影響，我們發(fā)現(xiàn)，執(zhí)行6%低增值稅稅率的行業(yè)在稅額絕對(duì)值的減少和稅負(fù)比例的降低上，比執(zhí)行11%和17%增值稅率的行業(yè)更具有優(yōu)勢(shì)。目前已實(shí)行和將實(shí)行的“營(yíng)改增”稅收制度改革中，執(zhí)行6%低增值稅稅率的行業(yè)主要集中在與民生經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)領(lǐng)域。因此，外商投資在考慮自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)該更重視上述行業(yè)的投資機(jī)會(huì)，從而做出更加合理的行業(yè)選擇。

三、“營(yíng)改增”中外商投資需要注意的問(wèn)題

首先，外商投資要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流，對(duì)于在落實(shí)“營(yíng)改增”政策中遇到的各種問(wèn)題應(yīng)及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，保持良好的納稅關(guān)系，從而盡快把握新稅收制度的機(jī)理和實(shí)施方式，確保及時(shí)申報(bào)、正確納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的稅法宣傳與講解，尤其對(duì)新進(jìn)外商投資更應(yīng)該加以扶持，工作重點(diǎn)應(yīng)放在結(jié)合新稅收制度中服務(wù)行業(yè)具體稅目和稅率的區(qū)分，以幫助其更快適應(yīng)中國(guó)稅收制度與流程，盡早步入運(yùn)營(yíng)正軌。

其次，外商投資需要重新審視自身與上下游產(chǎn)業(yè)的關(guān)系。在“營(yíng)改增”新稅收制度影響下，外商投資主體可以通過(guò)整合自身業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，或?qū)樯a(chǎn)企業(yè)提供服務(wù)的部門(mén)從生產(chǎn)企業(yè)分離出來(lái)，或?qū)⑾嚓P(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，對(duì)應(yīng)稅和非稅混同經(jīng)營(yíng)的服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行劃分，剝離配置給上游產(chǎn)業(yè)部門(mén)或下游產(chǎn)業(yè)部門(mén)。此舉既促進(jìn)了企業(yè)間的分工協(xié)作、擴(kuò)展和穩(wěn)固了價(jià)值鏈，又取得了盡可能多的可抵扣稅額，擴(kuò)大了企業(yè)的利潤(rùn)空間，從而達(dá)到合理避稅、科學(xué)避稅的目的。

最后，外商投資應(yīng)根據(jù)新的稅收制度重新厘定自身會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)和計(jì)量方法。一方面應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)以及熟悉相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，另一方面加強(qiáng)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)等成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目的核算，對(duì)能夠計(jì)量可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的資產(chǎn)與成本應(yīng)該根據(jù)“營(yíng)改增”新政策進(jìn)行核算。同時(shí)還應(yīng)重視企業(yè)進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理，尤其是一些增值稅專用發(fā)票的取得和管理，確保票據(jù)的合法性和有效性，準(zhǔn)確計(jì)量可抵扣增值稅額，落實(shí)好“營(yíng)改增”新稅收制度關(guān)于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)規(guī)定，從而減輕自身稅負(fù)，提高整體利潤(rùn)水平。

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中圖分類(lèi)號(hào)：F719

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-4379-(2016)16-0301-01

作者簡(jiǎn)介：于漢卿(1988-)，女，漢族，江蘇南京人，西北政法大學(xué)法律(非法學(xué))2014級(jí)碩士研究生。