中國稅法通則立法的問題與構(gòu)想應(yīng)用

郄迪弘

吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，吉林 長春 130117

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中國稅法通則立法的問題與構(gòu)想應(yīng)用

郄迪弘

吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，吉林 長春 130117

稅法通則制定是一項(xiàng)基礎(chǔ)法律工程，維持著在通則體系之上衍生出一切法律的正常運(yùn)行并提供理論依據(jù)，通則為萬法之本。完善稅法通則才能更加全面保障公民利益，協(xié)助社會(huì)良好運(yùn)行。但是在通則立法與法律實(shí)際操作過程中仍存在一些不足，通則立法制度本身還需要完善。基于此，本文將探討中國稅法通則立法問題與構(gòu)想應(yīng)用。

中國稅法；通則立法；構(gòu)想應(yīng)用

一、引言

我國稅法通則制定始于1990年，迄今為止仍舊不斷被修改于完善，其一共經(jīng)歷了四個(gè)階段。從早先初步進(jìn)行小范圍推廣應(yīng)用引發(fā)各地內(nèi)容爭議，到1997年正式起草《中華人民共和國稅收基本法》，再到往后十余年中，各界法學(xué)研究人員依據(jù)我國發(fā)展情況對草案不斷進(jìn)行修正與更改。2009年，國務(wù)院各大委員以及知名法學(xué)專家在草案基礎(chǔ)上制定了《中華人民共和國稅收基本法規(guī)》，對各類企業(yè)稅收管理制度做出了明確規(guī)范。稅法通則之所以被如此重視，是因?yàn)槠渥陨泶嬗兄卮笠饬x。

二、稅法通則立法模式的必要性

(一)完善現(xiàn)有稅務(wù)體系

各省市稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，都會(huì)按照當(dāng)?shù)厍闆r制定管理制度。但是由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范，對一些章程細(xì)節(jié)不能給出明確定義，不能全面維護(hù)當(dāng)?shù)孛癖娎妗Ｈ缭谡鞫惼谙薰芾砩?，一些機(jī)構(gòu)從交易合同生效日期就開始計(jì)算，而另一些機(jī)構(gòu)則按照具體付款日期開始計(jì)算，這就會(huì)造成時(shí)間差異，引起稅款數(shù)字波動(dòng)，有礙稅收公正原則體現(xiàn)。

另外，現(xiàn)在電子商務(wù)正在不斷加速發(fā)展，很多交易模式都是跨地域交易，而且具有較強(qiáng)隱蔽性與靈活性。各地稅收管理單位很難繼續(xù)按照本地稅收管理方案進(jìn)行管理，這都需要統(tǒng)一立法，來消除地區(qū)差異性，規(guī)范電子商務(wù)這種新型交易模式[1]。

(二)保障社會(huì)稅務(wù)系統(tǒng)正常運(yùn)行

稅法通則是基礎(chǔ)法律，適用面較為廣泛。但由于其要保證通則特點(diǎn)，在具體法規(guī)實(shí)施與懲罰措施方面顯現(xiàn)不足。很多企業(yè)雖然依據(jù)通則會(huì)制定交稅原則，但其將自身利益放在首位，有失公正。各省市也有相應(yīng)稅收管理制度，但各地情況不同，在征稅制度方面缺乏統(tǒng)一管理，使得征稅工作復(fù)雜重復(fù)，很容易造成法律盲區(qū)，幫助一些不法人員逃稅、漏稅。

但是在通則基礎(chǔ)上進(jìn)行法律制定可以有效改善這一現(xiàn)象。首先，多年來通則制度已經(jīng)深入人心，無需重復(fù)宣傳工作；第二，各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)長期缺乏統(tǒng)一管理，也希望能通過一項(xiàng)統(tǒng)一法規(guī)依法辦理，減輕工作負(fù)擔(dān)，提高辦事效率；第三，法律成立后也會(huì)嚴(yán)懲一些長期逃稅、漏稅人員，體現(xiàn)了法律公正性，也保障了稅法制度公正原則，提高了國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)公信度[2]。

三、通則立法存在問題

(一)稅法通則名稱問題與法律定位

稅法通則立法名稱不同，其法律定位也會(huì)受到影響。如澳門特別行政區(qū)立有《澳門特別行政區(qū)》基本法和德國立有《德國基本法》。雖然稱之為基本法，但其地位與行使權(quán)力相當(dāng)于憲法或僅次于憲法。我國如果要依據(jù)通則制定“稅法基本法”，也要考慮國際慣例，或是明確規(guī)定基本法行使范圍與法律地位。以免因名稱歧義，產(chǎn)生法律糾紛。

而且依照立法通則所制定法律，應(yīng)比目前我國任一稅務(wù)法律所處法律地位高，一旦法律條文生效，其他法律都應(yīng)依照通則立法為標(biāo)準(zhǔn)，并且修正法律內(nèi)容，作為輔助法律。在這一點(diǎn)上通則立法打亂了原有法律體系，雖然具有統(tǒng)一規(guī)范優(yōu)勢，但無疑加重了法律修訂工作量。

(二)與其他法律協(xié)調(diào)問題

首先是其與《憲法》關(guān)系。每個(gè)國家都將《憲法》視為母法，具有不可動(dòng)搖地位，而《憲法》在設(shè)立過程中也會(huì)對稅法部分做出相關(guān)要求。稅法通則立法成立后，是稅法之首，在法律設(shè)定上與《憲法》起到?jīng)_突，在應(yīng)用于實(shí)際法律問題中，具體依照哪部法律作為參照標(biāo)準(zhǔn)，都會(huì)引起法外爭議。因此，在通則立法過程中應(yīng)先解決這一矛盾問題。

第二與財(cái)政法關(guān)系。稅收是國家財(cái)政部門主要來源之一，因此財(cái)政法與稅法應(yīng)為相輔相成關(guān)系。如果稅法通則立法成立，在法律設(shè)置上應(yīng)該將財(cái)政法條款作為參考，不要重復(fù)立法?；蚴嵌惙ǚ秶^寬反而限制了財(cái)政法管理方案，合理分配法律權(quán)限，以免引起法文沖突。

第三與行政程序法規(guī)關(guān)系。征稅、納稅程序也屬于行政程序法規(guī)管理范圍內(nèi)。本屬于從屬關(guān)系，但是通則立法成立后，稅務(wù)征納程序也屬于新稅法管理，會(huì)具體實(shí)施過程中會(huì)與程序法規(guī)發(fā)生沖突。應(yīng)該依據(jù)國家實(shí)際情況，進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，盡量改動(dòng)新制定法律作為補(bǔ)充協(xié)助。

四、對于通則立法中存在問題提出建議

(一)確立通則立法法律定位

如上所述，很多國家都會(huì)將通則立法法律名稱定義為基本法，我國如果想繼續(xù)沿襲這一傳統(tǒng)，在立法名稱上應(yīng)該加以限定如《稅務(wù)管理基本法》。將通則立法作為稅務(wù)方面主法，為稅法總綱其下又包括相關(guān)法律條文。目前，我國雖然有相應(yīng)稅務(wù)管理章程，但這些法規(guī)不然是成立時(shí)間早，使用年限較長，不然是作為輔助條文，收錄于其他法律之中。國家稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)可以憑借通則立法機(jī)會(huì)，將零散法規(guī)統(tǒng)一起來，并且更新現(xiàn)有稅務(wù)管控辦法，依照國情制定新法規(guī)。

如國內(nèi)目前，電子商務(wù)稅務(wù)管理仍處于一篇盲區(qū)之中，電子商務(wù)雖然帶來更多稅源，但由于對于納稅人、征稅對象、納稅期限及地點(diǎn)沒有明確規(guī)定，很多網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)際為非法交易，一些跨省跨國交易也常因?yàn)椴煌悇?wù)管理制度而引起法律糾紛。新稅法成立，剛好可以對于電子商務(wù)方面，進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。如納稅地點(diǎn)為納稅人實(shí)際所在地，納稅人在申請網(wǎng)絡(luò)賬戶時(shí)其經(jīng)商許可ID應(yīng)具有唯一性，與身份證明相關(guān)，提高網(wǎng)絡(luò)商家法律意識(shí)。

通則立法成立后，主要以查補(bǔ)為主，將每年稅務(wù)管理通知、文件以法律條文形式展現(xiàn)出來提高其合法性與權(quán)威性，并將附錄與其他法典中條款補(bǔ)充至所屬稅法編制中，使新稅務(wù)法規(guī)更加完善。

(二)協(xié)調(diào)與其他法律關(guān)系

首先是與《憲法》關(guān)系，《憲法》作為國家法律總綱仍處于最高地位，稅法通則立法是新成立稅法法律為一般法，其法律條文也在憲法相關(guān)規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行編寫，與《憲法》仍屬于從屬關(guān)系。國務(wù)院在新法頒布時(shí)，應(yīng)明確指出這一點(diǎn)，所有法律應(yīng)用過程中仍以《憲法》為主，不可越權(quán)立法，新稅法是輔助法律。

第二與財(cái)政法關(guān)系。財(cái)政法所含法律較多，且經(jīng)過長時(shí)間修訂法律體制較為健全。通則立法在立法過程中，首先應(yīng)將財(cái)政法包含稅法條款提出，設(shè)為法律條文，加強(qiáng)原條款合法性。其次，與財(cái)政法明確分工，不做越權(quán)處理。財(cái)政法以財(cái)政為主相應(yīng)對于稅權(quán)分配，收稅人收入管理，資格條件等方面要求嚴(yán)格；新稅法應(yīng)從另一角度來提升稅務(wù)管理強(qiáng)度，提出明確征稅管理制度以及對于違法情況處理措施，及各地稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理原則等。與財(cái)政法相互配合，共同監(jiān)督國家稅務(wù)管理。

第三與程序行政法規(guī)關(guān)系。由于國家稅收是主要經(jīng)濟(jì)來源，而且稅源廣，各地情況也不相同，稅務(wù)管理規(guī)模大，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立符合國情的稅務(wù)證納制度，從原有行政法規(guī)中脫離出來。而且我國也已存在稅收征管法律，可將此法進(jìn)行重新編制將其中“總則”與“法律責(zé)任”單獨(dú)提取出來放入新稅法總綱之中，提高稅收征管法的專一性與可操作性并且細(xì)化其中稅收基礎(chǔ)管理制度，稅收一般程序與強(qiáng)制執(zhí)行程序內(nèi)容與條件，方便各稅管機(jī)構(gòu)有法可循，依法辦理，更好為當(dāng)?shù)孛癖姺?wù)。

另外，我國原有稅法草案中對于稅收爭頌制度沒有明確規(guī)范，一般出現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)損失缺乏賠償情況只是規(guī)定稅務(wù)行政復(fù)議，不能保障其獲得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。這種做法展現(xiàn)出稅務(wù)部門責(zé)任回避問題，使草案不夠公平合理。新稅法應(yīng)將稅收行政訴訟、稅收國家賠償明確規(guī)定。保障收稅人、納稅人兩方權(quán)益，使各地所繳稅款能夠真正做到取之于民，用之于民。

五、總結(jié)

我國稅務(wù)管理方面長期以來都缺乏統(tǒng)一管理。通過通則立法，創(chuàng)建新稅法管理制度，不僅能幫助建立完善的稅務(wù)管理體制，還促進(jìn)稅務(wù)法律發(fā)展，幫助稅務(wù)管理制度不斷革新以盡快適應(yīng)新時(shí)代需求。通過成立新稅法，也能更好為廣大納稅、征稅人服務(wù)。

[1]胥力偉.中國稅收立法問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2012.

[2]尹守香.我國稅收立法權(quán)配置問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2013.

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郄迪弘(1989-)，女，漢族，吉林通化人，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，經(jīng)濟(jì)法研究生在讀，研究方向：稅法。