王耀萱，陶學(xué)明，伍　洋

(1.西華大學(xué)建筑與土木工程學(xué)院，四川 成都 610039；2.西華大學(xué)建設(shè)與管理工程學(xué)院，四川 成都 610039)

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基于現(xiàn)行綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式下建筑業(yè)營(yíng)改增后產(chǎn)生的問(wèn)題及影響分析研究

王耀萱1，陶學(xué)明2*，伍洋1

(1.西華大學(xué)建筑與土木工程學(xué)院，四川 成都 610039；2.西華大學(xué)建設(shè)與管理工程學(xué)院，四川 成都 610039)

摘要：隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅(以下簡(jiǎn)稱：營(yíng)改增)步伐的推進(jìn)，建筑業(yè)也被納入了營(yíng)改增的范疇。一旦建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，建筑安裝工程造價(jià)也會(huì)隨之受到影響。由于計(jì)稅方式的變化，會(huì)導(dǎo)致工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則發(fā)生變化及產(chǎn)生相應(yīng)影響，針對(duì)這些變化和影響，本文提出將“價(jià)稅合一”的全費(fèi)用綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式作為有效解決方案，并對(duì)這種模式帶來(lái)的影響進(jìn)行了分析研究。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)營(yíng)改增；全費(fèi)用綜合單價(jià)；計(jì)價(jià)模式；進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

2011年11月16日國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅〔2011〕110號(hào))，正式開啟了我們國(guó)家營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革步伐。2013年8月1日，交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)在全國(guó)的范圍內(nèi)展開營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)行業(yè)也緊隨全國(guó)范圍的營(yíng)改增試點(diǎn)改革的步伐，這標(biāo)志著營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大。2015年3月6日，十二屆人大三次會(huì)議新聞?dòng)浾邥?huì)上，中國(guó)財(cái)政部樓繼偉部長(zhǎng)在答記者問(wèn)上提到，2015年我國(guó)將按計(jì)劃完成“營(yíng)改增”的全面改革。建筑業(yè)營(yíng)改增勢(shì)在必行。

1營(yíng)業(yè)稅和增值稅計(jì)稅模式下費(fèi)用的構(gòu)成

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，勢(shì)必影響到建設(shè)工程造價(jià)。依照住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》的通知(建標(biāo)[2013]44號(hào))，建安工程費(fèi)用按費(fèi)用構(gòu)成要素劃分為人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、材料費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)、稅金[1]。其中稅金為現(xiàn)行計(jì)稅模式下的營(yíng)業(yè)稅和與之相關(guān)的附加稅(城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加)，一旦建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，對(duì)工程造價(jià)的影響主要是稅金計(jì)算的變化，即稅金由營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅。

按照現(xiàn)有綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式，綜合單價(jià)為：

綜合單價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+利潤(rùn)+企業(yè)管理費(fèi)+一定風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用；

建筑安裝工程造價(jià)=分部分項(xiàng)工程費(fèi)+措施項(xiàng)目費(fèi)+其他項(xiàng)目費(fèi)用+規(guī)費(fèi)+稅金(營(yíng)業(yè)稅+附加稅)。

增值稅計(jì)稅模式下，應(yīng)該主要是稅金計(jì)算的變化：

建筑安裝工程造價(jià)=分部分項(xiàng)工程費(fèi)+措施項(xiàng)目費(fèi)+其他項(xiàng)目費(fèi)用+規(guī)費(fèi)+稅金(增值稅+附加稅)；

應(yīng)納稅額=增值稅+附加稅；

應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期含稅銷售額÷(1+稅率)×適用稅率。

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人接受應(yīng)納稅的勞務(wù)、服務(wù)或者購(gòu)買貨物，需支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

2建筑業(yè)營(yíng)改增后采用現(xiàn)行綜合單價(jià)模式的困惑

營(yíng)改增后若采用現(xiàn)行的綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式，隨之帶來(lái)諸多不可預(yù)料情況及相應(yīng)的不利影響。

2.1進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不同，施工企業(yè)利潤(rùn)不同，這是不合理的

不同的單位工程、不同的結(jié)構(gòu)類型、不同的分項(xiàng)工程因其材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)用所占比重不同，不同材料抵扣率不同，就使得整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額差異很大，直接影響到建設(shè)項(xiàng)目的增值稅稅額和附加稅額[2]。這給建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的構(gòu)成帶來(lái)了不確定性影響。例如鋼結(jié)構(gòu)項(xiàng)目，鋼材費(fèi)所占比重較大，且抵扣率為17%，建筑業(yè)銷項(xiàng)稅率為11%，就使得該項(xiàng)目抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多，對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)也就越大。相反，例如磚混結(jié)構(gòu)項(xiàng)目，主材磚砌體費(fèi)用所占比例大，且抵扣率按照財(cái)稅【2014】57號(hào)文規(guī)定，“以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)”，由舊政策(財(cái)稅【2009】9號(hào)文)規(guī)定的6%征收率調(diào)整為3%的征收率，故磚、砂、石按3%進(jìn)行抵扣[3]。這就和銷項(xiàng)稅率11%間存在負(fù)差值，抵扣的金額就很少，相對(duì)營(yíng)業(yè)稅模式下3%的營(yíng)業(yè)稅率，完成同樣項(xiàng)目所支付的費(fèi)用明顯增加，使得施工企業(yè)利潤(rùn)降低。從上述2個(gè)典型例子分析可以看出，如果增值稅計(jì)稅模式下，建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)如果仍按照現(xiàn)行的計(jì)價(jià)規(guī)則，就存在明顯的不合理性，即抵扣的多，施工企業(yè)利潤(rùn)就高，抵扣的少，施工企業(yè)利潤(rùn)就越低。這種現(xiàn)象容易造成的后果就是施工單位都不愿意做類似磚混結(jié)構(gòu)這樣抵扣比例較少的項(xiàng)目，更趨向于做抵扣得更多的項(xiàng)目，這不利于建筑行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。

2.2進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的不確定性造成項(xiàng)目成本及利潤(rùn)不透明，存在很多灰色地帶

不同的分項(xiàng)工程的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額不同，其必須經(jīng)過(guò)理論的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行測(cè)算才能得出其成本及利潤(rùn)，但結(jié)合我國(guó)現(xiàn)在的實(shí)際國(guó)情，建筑行業(yè)表現(xiàn)出一定程度的不規(guī)范性，砂石等企業(yè)能否開具出正規(guī)有效的增值稅發(fā)票直接成了建筑施工單位進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額的最大影響因素[4]。正是由于此類原因，項(xiàng)目的建筑安裝工程造價(jià)的理論值和實(shí)際值就將存在一定偏差，這個(gè)偏差直接影響到該項(xiàng)目的成本及利潤(rùn)的高低。若繼續(xù)采用現(xiàn)行的綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式，而施工單位不加強(qiáng)對(duì)增值稅相關(guān)規(guī)定的認(rèn)識(shí)，勢(shì)必造成業(yè)主單位的項(xiàng)目成本增加，這對(duì)業(yè)主單位是不合理的，工程竣工結(jié)算期間或因此引起較大爭(zhēng)議。

2.3采用現(xiàn)行綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式，對(duì)項(xiàng)目不同階段的計(jì)價(jià)或存在較大偏差

在項(xiàng)目的投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、合同價(jià)款確定、進(jìn)度款支付、竣工結(jié)算辦理等階段，由于增值稅的存在，不同階段材料、機(jī)具等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額上存在不明確性，導(dǎo)致項(xiàng)目各個(gè)階段的計(jì)價(jià)結(jié)果或有失真或不合理之處。特別是項(xiàng)目開工前期，即使是對(duì)施工階段的變更有一定的預(yù)料，但變更引起的費(fèi)用變化是來(lái)自多方面的，分部分項(xiàng)費(fèi)用的變化、銷項(xiàng)稅的變化、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的變化等等。一處小小的變更，帶來(lái)的是現(xiàn)行綜合單價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)則下多項(xiàng)費(fèi)用的變化，不能更為直觀地反映出因變更導(dǎo)致的造價(jià)變化趨勢(shì)。正是這樣的變化，將直接影響到項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段的造價(jià)管理控制，無(wú)法快速測(cè)算出其合理成本及利潤(rùn)，這就給下一步項(xiàng)目的造價(jià)管理增加了難度，給造價(jià)控制帶來(lái)了更多的風(fēng)險(xiǎn)，不利于項(xiàng)目的有效管理。

3建筑業(yè)營(yíng)改增后采用全費(fèi)用綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式的優(yōu)勢(shì)分析

3.1全費(fèi)用綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式下建安工程造價(jià)的構(gòu)成

顯然現(xiàn)有的綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式的一個(gè)典型特征——“價(jià)稅分離”就是造成上述不利影響的主要因素；因此，為避免不利因素造成的影響，可采取“價(jià)稅合一”的方式，即全費(fèi)用綜合單價(jià)。

全費(fèi)用綜合單價(jià)是完成一個(gè)規(guī)定清單項(xiàng)目所需的材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、利潤(rùn)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金以及一定范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用，而在增值稅計(jì)稅模式下的全費(fèi)用綜合單價(jià)中的稅金即增值稅及其附加稅(城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加)。

用公式表達(dá)為

綜合單價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+利潤(rùn)+企業(yè)管理費(fèi)+一定風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用+規(guī)費(fèi)+稅金。

此處，增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。將該分項(xiàng)工程除稅后的所有費(fèi)用相加再乘以銷項(xiàng)稅率11%得到銷項(xiàng)稅額，再將可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相加得到進(jìn)項(xiàng)稅額，兩者相減得到應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額再乘以附加稅率，就得到附加稅額。

建筑安裝工程造價(jià)=分部分項(xiàng)工程費(fèi)+單價(jià)措施項(xiàng)目費(fèi)+總價(jià)措施項(xiàng)目費(fèi)+其他項(xiàng)目費(fèi)用。

采用全費(fèi)用綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式，即將稅費(fèi)計(jì)入了各分項(xiàng)工程單價(jià)之中，編制招標(biāo)控制價(jià)的時(shí)候，各分項(xiàng)工程的單價(jià)按照全費(fèi)用考慮(含規(guī)費(fèi)和稅金)，稅金在各個(gè)分項(xiàng)工程里面完全按照財(cái)稅相關(guān)文件進(jìn)行銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算，兩者之差即為該分項(xiàng)工程的增值稅額，附加稅根據(jù)工程所在地點(diǎn)不同計(jì)算其附加稅額，共同構(gòu)成全費(fèi)用綜合單價(jià)中的稅費(fèi)。

3.2全費(fèi)用綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式的優(yōu)勢(shì)分析

建筑業(yè)營(yíng)改增后，采用全費(fèi)用綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式的優(yōu)勢(shì)明顯。

1)有利于弱化工程項(xiàng)目甲乙雙方在結(jié)算中的矛盾沖突。全費(fèi)用綜合單價(jià)模式的一個(gè)顯著特點(diǎn)：價(jià)稅合一，這樣使得施工單位在投標(biāo)報(bào)價(jià)的時(shí)候就將增值稅及其附加稅考慮進(jìn)各分項(xiàng)工程的單價(jià)，避免了結(jié)算過(guò)程中因各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題造成的甲乙雙方矛盾沖突。

2)有利于提高建筑施工企業(yè)的管理水平。增值稅下全費(fèi)用綜合單價(jià)模式，對(duì)施工單位的項(xiàng)目管理水平提升有促進(jìn)作用。投標(biāo)報(bào)價(jià)的時(shí)候各項(xiàng)考慮了增值稅額，相當(dāng)于將稅費(fèi)考慮進(jìn)了各分項(xiàng)工程的成本，施工單位為了能獲取更多利潤(rùn)，那么就促使施工單位在購(gòu)買原材料、機(jī)械租賃等時(shí)，對(duì)于增值稅發(fā)票的管理、現(xiàn)場(chǎng)材料的管理、施工水平的管理必須有所提升，這對(duì)施工單位的造價(jià)管理水平提升是有利的。

3)有利于建筑安裝工程造價(jià)計(jì)價(jià)過(guò)程的簡(jiǎn)化，提升參與各方工作效率。采用增值稅下全費(fèi)用綜合單價(jià)模式，將簡(jiǎn)化工程項(xiàng)目的期中結(jié)算、竣工結(jié)算辦理的流程，對(duì)甲、乙、審計(jì)3方來(lái)說(shuō)，工作效率都會(huì)顯著提升。在工程造價(jià)全過(guò)程的確定與控制中，省去了繁瑣的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算與抵扣問(wèn)題，施工單位報(bào)價(jià)將規(guī)費(fèi)和稅費(fèi)考慮進(jìn)全費(fèi)用綜合單價(jià)之中，進(jìn)度款支付、竣工結(jié)算等整個(gè)過(guò)程免去了進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅的計(jì)算與抵扣，大大提升了各方的工作效率，同時(shí)降低了造價(jià)人員的工作強(qiáng)度，這對(duì)造價(jià)相關(guān)從業(yè)人員是積極有利的。

4)有利于建筑行業(yè)以及建筑市場(chǎng)規(guī)范化。采用增值稅下全費(fèi)用綜合單價(jià)，對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)的規(guī)范化有利，促使各中小型單位必須到稅務(wù)部門注冊(cè)，開不到增值稅發(fā)票，總包單位相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅得不到抵扣，無(wú)形間增加了其施工成本，對(duì)于總包單位肯定是會(huì)趨向于能開增值稅發(fā)票的材料設(shè)備供應(yīng)商。這對(duì)我國(guó)建筑業(yè)的規(guī)范化、稅收制度的完善也將起到積極作用[5]。

4結(jié)論

建筑行業(yè)的營(yíng)改增勢(shì)在必行，針對(duì)這一稅制的改變，建安工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式應(yīng)當(dāng)尋求一種避免不利影響和不利于實(shí)際操作的、更為有效合理的計(jì)價(jià)模式成為了問(wèn)題的關(guān)鍵，經(jīng)研究后分析得出，采用全費(fèi)用綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式，恰好能有效合理地避免相關(guān)問(wèn)題的出現(xiàn)，同時(shí)也為建筑行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展指出了明確的方向。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部, 中華人民共和國(guó)財(cái)政部. 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》的通知：建標(biāo)[2013]44號(hào)[A]. 2013.

[2]財(cái)政部, 國(guó)家稅務(wù)總局. 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知：財(cái)稅[2014]57號(hào)[A]. 2014.

[3]財(cái)政部, 國(guó)家稅務(wù)總局. 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知：財(cái)稅[2009]9號(hào)[A]. 2009.

[4]符超平. “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響[J]. 輕工科技,2015(7):143.

[5]馮雪瑜. 淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2014(6):12.

(編校：葉超)

The Problem and the Impact of Replacing the Business Tax with VAT in the Current Comprehensive Unit Price Mode

WANG Yaoxuan1, TAO Xueming2, WU Yang1

(1.SchoolofArchitectureandCivilEngineering,XihuaUniversity,Chengdu610039China；2.SchoolofConstructionandManagementEngineering,XihuaUniversity,Chengdu610039China)

Abstract:With the advance of the pace of replacing the business tax with VAT, the construction industry have also been incorporated into the scope of replacing the business tax with VAT. Once the VAT is implemented in construction industry, the engineering cost will be influenced. Due to changes in tax model, the engineering cost valuation rules will be changed and the implications of these changes will be caused. In response to these changes and the impact, the article puts forward another valuation model , which combines the price and the tax after implementing the VAT, and analyzes the impact of this model.

Keywords:replacing the business tax with VAT in construction industry; total cost unit price; valuation model; income tax deduction

doi:10.3969/j.issn.1673-159X.2016.02.021

中圖分類號(hào)：F407.9;F810.4

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-159X(2016)02-0110-3

*通信作者：陶學(xué)明(1955—)，男，教授，主要研究方向?yàn)楣こ淘靸r(jià)管理、合同管理、招投標(biāo)管理等。E-mail:tlr55@163.com.

收稿日期：2015-08-25

·建筑與土木工程·