淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策

韓宇鵬

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，江西　南昌　330013）

經(jīng)濟(jì)研究

淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策

韓宇鵬

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，江西南昌330013）

主要從“營(yíng)改增”的內(nèi)涵出發(fā)，深刻研究分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)管理；影響

引言

“營(yíng)改增”的全面實(shí)施是推動(dòng)結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)改革的重要內(nèi)容，具有牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用，既可以為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展提供有力的支撐，也可為未來(lái)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保證。伴隨著“營(yíng)改增”的政策全面推進(jìn)，傳統(tǒng)的稅制發(fā)生較大的變化，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了顯著的影響。企業(yè)應(yīng)捉住“營(yíng)改增”的契機(jī)，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”的推進(jìn)進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1　“營(yíng)改增”的內(nèi)涵

“營(yíng)改增”是指對(duì)以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改證增值稅，從而避免重復(fù)征稅。2011年財(cái)政部、國(guó)稅局率先在上海進(jìn)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)改革。2013年財(cái)政部選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)改革。2016年5月1日對(duì)最后四個(gè)行業(yè)——建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)實(shí)施全面的“營(yíng)改增”，同時(shí)也預(yù)示了持續(xù)四年多的“營(yíng)改增”改革即將迎來(lái)收官之戰(zhàn)。

“營(yíng)改增”是中國(guó)一項(xiàng)重要的稅收改革，其實(shí)施對(duì)減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)融合起著至關(guān)重要的作用?！盃I(yíng)改增”對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到的作用主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面，第一，“營(yíng)改增”降低了企業(yè)的稅負(fù)，避免的重復(fù)征稅，完善了國(guó)內(nèi)的稅后體制；第二，促進(jìn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)融合，推動(dòng)的國(guó)內(nèi)新興第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；第三，“營(yíng)改增”后企業(yè)可享受出口退稅的優(yōu)惠政策，從而提高的中國(guó)出口產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有力地促進(jìn)了跨國(guó)公司的良好發(fā)展［1］。

2　“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

2.1對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)和適用稅率的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)施雖然降低了行業(yè)的整體稅負(fù)，但對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)并沒(méi)有減輕，反而加重其稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅是以企業(yè)的營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅基礎(chǔ)征收的，而增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是不含稅的銷(xiāo)售價(jià)格，兩者的計(jì)稅基礎(chǔ)和適用稅率都不同，使得“營(yíng)改增”后的企業(yè)稅負(fù)有可能降低，也有可能加重。例如，對(duì)于材料成本低、人力成本高的服務(wù)業(yè)來(lái)言，“營(yíng)改增”后其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額基本沒(méi)變，但銷(xiāo)項(xiàng)稅額卻增加，從而增加了企業(yè)的增值稅稅額。因此，企業(yè)需對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)和適用稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾砘I劃，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.2對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生相應(yīng)的影響。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表而言，“營(yíng)改增”后由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，使得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少，相應(yīng)的也會(huì)使累計(jì)折舊隨之減少，從而引發(fā)一系列的變化，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于利潤(rùn)表來(lái)說(shuō)，最主要的變化是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這兩個(gè)項(xiàng)目，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”原本是包含營(yíng)業(yè)稅稅額的，但“營(yíng)改增”后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是不包含增值稅稅額的，而且“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目也將消失，增值稅是在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目上反應(yīng)的，從而會(huì)增加利潤(rùn)表上的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于現(xiàn)金流量表而言，增值稅是通過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣掉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行繳納的，因此，“營(yíng)改增”后會(huì)使企業(yè)的投資活動(dòng)現(xiàn)金流量有所減少。

2.3對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

“營(yíng)改增”的推進(jìn)使得稅收制度發(fā)生了相應(yīng)的變化，如果企業(yè)未對(duì)調(diào)整的部分做出相應(yīng)的處理，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”使得企業(yè)在應(yīng)納稅額的計(jì)算、適用稅率的選擇、報(bào)表的披露和納稅的申報(bào)都與之前有一定的差別，增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算的難度，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)。而且“營(yíng)改增”會(huì)加大企業(yè)在應(yīng)納稅額計(jì)算和稅率選擇上的靈活性，為企業(yè)的稅收籌劃留下一定的操作空間，也給企業(yè)稅務(wù)管理帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)［2］。

3　“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

“營(yíng)改增”這一政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而言，是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的。企業(yè)必須根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)，把握住機(jī)遇，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的變化。同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人員也要根據(jù)外部宏觀環(huán)境的變化，積極調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，制定更合理的財(cái)務(wù)管理方法，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展。

3.1加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督

“營(yíng)改增”后給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出更高的要求。為了保證企業(yè)的良好發(fā)展，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，構(gòu)建合理的內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，防止增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛開(kāi)、漏開(kāi)等現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，企業(yè)須明確財(cái)務(wù)管理人員的權(quán)限和責(zé)任范圍，做到權(quán)責(zé)分明，獎(jiǎng)懲合理，以營(yíng)造企業(yè)內(nèi)部互相監(jiān)督的良好氛圍，杜絕違反規(guī)定的現(xiàn)象發(fā)生，從而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

3.2規(guī)范發(fā)票的管理

發(fā)票管理的情況關(guān)乎到企業(yè)自身的利益，影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)必須對(duì)發(fā)票管理嚴(yán)格規(guī)范。“營(yíng)改增”后，原本的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票變成了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容和納稅申報(bào)發(fā)生較大的變化，也為發(fā)票的管理帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，關(guān)乎到應(yīng)納稅額的大小。因此，企業(yè)必須對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具、流通、使用、申報(bào)等方面作出嚴(yán)格的規(guī)定，防止風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.3提高財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)水平

財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人員既是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的締造者，也是防范者，同時(shí)掌握著企業(yè)的發(fā)展方向。在“營(yíng)改增”全面推進(jìn)之際，外部宏觀環(huán)境發(fā)生了一系列的變化，企業(yè)也得立足自身情況調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人員的職業(yè)水平和管理能力也是企業(yè)能不能把握住政策契機(jī)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)組織財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，提高其稅收籌劃和會(huì)計(jì)核算能力，從而保證企業(yè)能更快更好地適應(yīng)改革。

4　結(jié)語(yǔ)

隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)重視本企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人員的職業(yè)技能水平，完善財(cái)務(wù)管理的相關(guān)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)在新環(huán)境下仍能保持旺盛的競(jìng)爭(zhēng)活力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能占據(jù)主動(dòng)地位，保證企業(yè)的良好發(fā)展。

［1］王煒.論營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)措施［J］.商，2014 （17）:99.

［2］秦文.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略［J］.財(cái)經(jīng)界，2013 （22）:253.

（編輯：劉楠）

Analysis on the Influence of the"Cam p Changed to Increase"on the Financial Management of Enterprises and the Countermeasures

Han Yupeng
（Jiangxi University of Finance and Econom ics School of Accounting，Nanchang Jiangxi330013）

This article from the"camp changed to increase"the connotation of a profound study and analysis of the"camp changed to increase"on the impactof enterprise financialmanagement，and put forward the corresponding countermeasures.

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F812.42

A

2095-0748（2016）11-0012-02

10.16525/j.cnki.14-1362/n.2016.11.05

2016-04-29

韓宇鵬（1995—），男，福建漳州人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院本科在讀，研究方向：財(cái)務(wù)管理。