我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改進(jìn)研究

曲彬

[摘要]對(duì)于我國(guó)現(xiàn)代制造企業(yè)而言，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施的價(jià)值主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以對(duì)制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，從而有效避免違法亂紀(jì)和貪污腐敗的發(fā)生；另一方面，在健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系下，制造企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性得以保障，從而引導(dǎo)企業(yè)做出更加科學(xué)和有效的決策，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行規(guī)范。本文將采用理論和實(shí)踐相結(jié)合的方式，在闡述制造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的基礎(chǔ)上，分析制造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所存在的問(wèn)題，然后針對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題提出合理的改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]制造企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；現(xiàn)狀；改進(jìn)建議

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607151

1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述

財(cái)政部在2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中指明，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信度，使得企業(yè)資產(chǎn)的相關(guān)信息記錄既全面又安全，同時(shí)確保企業(yè)更好地觀(guān)察國(guó)家相關(guān)的財(cái)會(huì)法律法規(guī)和制度。筆者認(rèn)為，制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)主要包括如下幾個(gè)方面（如下表所示）。

制造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容表

內(nèi)容備注

實(shí)物資產(chǎn)管理崗位責(zé)任的制度從驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄與實(shí)物保管相互分離和制約、非實(shí)物保管人員無(wú)權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等系列控制方法

銷(xiāo)售與收款的會(huì)計(jì)控制發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制

貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，對(duì)貨幣資金收入、保管、支付等關(guān)鍵控制點(diǎn)做出嚴(yán)格規(guī)范

成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)控制做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用

2制造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

21缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

一方面，企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)還比較薄弱。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)管理層帶頭破壞既定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，或只對(duì)下不對(duì)上；有的企業(yè)管理層甚至認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制且增加經(jīng)營(yíng)成本，因此對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并不十分重視；有的企業(yè)管理層忽視商討決策而獨(dú)攬大權(quán)，特別在財(cái)務(wù)方面上管理者的主觀(guān)意志占主導(dǎo)，甚至出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)錢(qián)還管理錢(qián)的現(xiàn)象。另一方面，企業(yè)員工的基本素質(zhì)和想法意識(shí)還不能滿(mǎn)足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需求。不少制造企業(yè)只是在新員工上崗之前開(kāi)展基本的業(yè)務(wù)訓(xùn)練，基本沒(méi)有對(duì)員工素質(zhì)與意識(shí)相關(guān)的思想培訓(xùn)，更別提有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的宣傳，以至于有些員工并沒(méi)有充分了解管理層的管理方式以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，從而在崗位的實(shí)際工作過(guò)程中出現(xiàn)抵觸情緒。

22缺乏高效的管理模式

現(xiàn)階段不少制造企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的主要職能是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和管理，財(cái)務(wù)部門(mén)的定位還停留在傳統(tǒng)的算賬和記賬上，這使得財(cái)務(wù)部門(mén)將絕大多數(shù)人力把精力放在編制審核會(huì)計(jì)憑證、分析制作財(cái)務(wù)報(bào)表、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)以報(bào)稅交稅等操作流程性工作上。此外，制造企業(yè)缺乏高效的管理模式還存在于預(yù)算管理、庫(kù)存管理、成本費(fèi)用管理等多個(gè)方面，下面以預(yù)算管理為例來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。

一方面，制造企業(yè)在預(yù)算方面的制定不夠準(zhǔn)確，在預(yù)算編制內(nèi)容里存在漏洞。不少制造企業(yè)預(yù)算的資金與實(shí)際耗費(fèi)有較大的出入，如某制造企業(yè)在2014年的預(yù)算資金為2000萬(wàn)，但實(shí)際上耗費(fèi)的資金高達(dá)2900萬(wàn)，預(yù)算與實(shí)際耗費(fèi)的出入高達(dá)45%，這給企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)造成了極大的影響。另一方面，制造企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力度不夠。不少制造企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，沒(méi)有發(fā)揮有效的事前及事中控制作用，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)為獲得更多的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)而額外增加許多未發(fā)送的款項(xiàng)，導(dǎo)致他們可以隨意使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

23內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完善

首先，制造企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。不少企業(yè)還繼續(xù)沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，普遍存在管理人員冗余、機(jī)構(gòu)繁多、管理層次多和工作效率低等問(wèn)題。此外在規(guī)劃組織機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)通常從縱向入手來(lái)設(shè)置職責(zé)權(quán)力，而忽視了橫向分析，這會(huì)導(dǎo)致各部門(mén)間無(wú)法良好溝通和交流，整體上缺乏協(xié)調(diào)性。

其次，制造企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督不力。不少企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)行政干預(yù)后建立和發(fā)展起來(lái)的，行政命令性非常明顯；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)只滿(mǎn)足企業(yè)負(fù)責(zé)人的需要，這使得內(nèi)部審計(jì)既無(wú)法監(jiān)督上司，也無(wú)法監(jiān)督同級(jí)；忽視了內(nèi)部審計(jì)預(yù)防錯(cuò)弊的職能，而是過(guò)分重視查錯(cuò)糾弊，這嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用應(yīng)有的效果。

3制造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改進(jìn)建議

31提高全體員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

首先，制造企業(yè)要提高管理層和財(cái)會(huì)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度。一方面，要使企業(yè)管理層明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢(qián)不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策人在行使權(quán)力時(shí)多了一份制約，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策多了一份謹(jǐn)慎；另一方面，要確保財(cái)會(huì)人員都持證上崗，促使他們不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)法規(guī)，并且將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)列入對(duì)財(cái)會(huì)人員的考核之中，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度逐步深入到財(cái)會(huì)人員心中。

其次，制造企業(yè)要加大對(duì)普通員工內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的教育。制造企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的宣傳活動(dòng)，如聘請(qǐng)專(zhuān)家來(lái)根據(jù)具體案例講解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，讓全體員工明白企業(yè)的一切活動(dòng)都不能游離于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外；在企業(yè)內(nèi)部以各部門(mén)或班組為主體來(lái)開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)討論，就本部門(mén)或班組在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在的問(wèn)題和改革思路進(jìn)行探討。

32強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)在幫助制造企業(yè)有效達(dá)到預(yù)期內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，而不少制造企業(yè)卻沒(méi)有設(shè)置審計(jì)部門(mén)，審計(jì)人員置身于財(cái)務(wù)部而導(dǎo)致審計(jì)職能無(wú)法發(fā)揮。因此筆者認(rèn)為制造企業(yè)應(yīng)該成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，配備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，通過(guò)調(diào)查、測(cè)試、分析進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)，及時(shí)找出可能或已經(jīng)發(fā)生的浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用或?yàn)E用職權(quán)、營(yíng)私舞弊等內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，提出相應(yīng)的改進(jìn)和補(bǔ)救措施。

33構(gòu)建暢通的信息傳遞與溝通渠道

制造企業(yè)應(yīng)該按照財(cái)政部頒布實(shí)施的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際，完善本單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。此外，制造企業(yè)要建立暢通的內(nèi)部信息溝通渠道，如在企業(yè)建立越級(jí)申訴的制度，員工對(duì)工作中所遇到的諸如制度執(zhí)行不力等情況，可以直接向總經(jīng)理申訴，盡量縮短該類(lèi)信息的匯報(bào)途徑，以期能使問(wèn)題盡快解決。

34進(jìn)一步規(guī)范控制活動(dòng)

一是從預(yù)算控制體系開(kāi)始改善，建立管理機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)并完善預(yù)算組織體系。在綜合各個(gè)部門(mén)的工作前提下，妥善完成分析、控制和考核等工作。預(yù)算的編制需要跟上現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展腳步，包括人工薪資預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算和銷(xiāo)售預(yù)算、固定資產(chǎn)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等，都需要強(qiáng)化其調(diào)整和執(zhí)行力度，落實(shí)到每個(gè)責(zé)任部門(mén)，并設(shè)立清晰的考核制度、獎(jiǎng)懲辦法；二是在內(nèi)部控制中，一方面實(shí)行兩條線(xiàn)收支，集中管理統(tǒng)一核算，強(qiáng)化審批制度；另一方面把握實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，將每一筆資金的流動(dòng)情況都記錄在案，對(duì)于貨物的流動(dòng)情況也要如實(shí)記錄。

4結(jié)論

現(xiàn)階段不少制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理仍然沿用傳統(tǒng)的家族管理思想，使得企業(yè)決策人員往往無(wú)法獲得量化的生產(chǎn)銷(xiāo)售依據(jù)，而是根據(jù)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我感知來(lái)進(jìn)行決策，因此很難滿(mǎn)足新時(shí)期制造企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的需求。為此筆者認(rèn)為，制造企業(yè)必須通過(guò)觀(guān)念上的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建合理和科學(xué)化的管理機(jī)制，健全審計(jì)和監(jiān)督體系并不斷提升員工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，方能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮應(yīng)有的功效。

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