淺析我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃

摘 要：本文以高新技術(shù)企業(yè)為研究主體，以目前主流的稅務(wù)籌劃理論為依據(jù)，把企業(yè)的發(fā)展歷程作為主線，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)，最后對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程中的遇到的問題和風(fēng)險(xiǎn)提出建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；方案設(shè)計(jì)

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃概況

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)也不斷壯大起來。我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策，這就為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃提供了便利。但是，從當(dāng)前的情景來看，我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不夠，還存在許多問題和漏洞。

1.稅收籌劃只是表面文章，沒有深入到實(shí)際中

我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃沒有緊密的與企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)機(jī)制性相聯(lián)系，而僅僅倚靠國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，或者政策的法律漏洞。長(zhǎng)此以往就會(huì)使高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃不能改進(jìn)和完善。

2.高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃沒有充分考慮企業(yè)的全局

企業(yè)的稅收籌劃方案一般由財(cái)務(wù)管理部門制定，財(cái)務(wù)管理人員往往對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略及發(fā)展計(jì)劃不了解，這樣就有可能導(dǎo)致制定的稅收籌劃脫離企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步縮小節(jié)稅空間。

3.稅收籌劃僅限于企業(yè)發(fā)展的某個(gè)階段，忽略了企業(yè)發(fā)展的整個(gè)周期

現(xiàn)有的稅收籌劃的目標(biāo)對(duì)象針對(duì)的是一般企業(yè)，缺乏對(duì)高新技術(shù)企業(yè)全生命周期的稅收籌劃；另外，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)的稅收政策也在不斷完善，目前絕大多數(shù)稅收籌劃方案已經(jīng)失去原有作用，需要不斷的完善和補(bǔ)充。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方案

與傳統(tǒng)行業(yè)相比，高新技術(shù)行業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、人才技術(shù)密集、無形資產(chǎn)比重高等特點(diǎn)。企業(yè)在稅收籌劃過程中，應(yīng)根據(jù)其生命周期劃分為創(chuàng)立階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段和衰退階段這四個(gè)階段分別來進(jìn)行稅收籌劃。

1.高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)立階段的稅收籌劃

這一階段企業(yè)將會(huì)面臨納稅人身份的多重選擇以及納稅地點(diǎn)和行業(yè)的選擇。做出決策時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮企業(yè)自身所具有的特點(diǎn)以及國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)施的優(yōu)惠政策。

（1）納稅人身份的選擇

在我國(guó)，高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模相對(duì)較小，在選擇合伙制還是公司制時(shí)，企業(yè)應(yīng)該慎重考慮。企業(yè)要結(jié)合企業(yè)本身的特點(diǎn)，綜合考慮各方面的影響因素。

（2）納稅地點(diǎn)和行業(yè)的選擇

高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)選址時(shí)應(yīng)充分參考當(dāng)?shù)蒯槍?duì)性的優(yōu)惠政策，并為適應(yīng)當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策做出相應(yīng)的準(zhǔn)備。按照最新稅法規(guī)定，國(guó)家對(duì)于重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.高新技術(shù)企業(yè)成長(zhǎng)階段的稅收籌劃

相比傳統(tǒng)企業(yè)，研發(fā)在高新技術(shù)企業(yè)起著更重要的作用。高新技術(shù)企業(yè)處于高新技術(shù)領(lǐng)域，每一項(xiàng)新技術(shù)和新產(chǎn)品的研發(fā)都有可能會(huì)在短期內(nèi)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益；另一方面，高新技術(shù)產(chǎn)品更新速度快，高新技術(shù)企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，就必須不斷進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，開發(fā)出新技術(shù)和新產(chǎn)品，以滿足市場(chǎng)的需要。

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃，應(yīng)主要考慮國(guó)家的優(yōu)惠政策，根據(jù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，來確定研發(fā)費(fèi)用歸屬于收益性支出還是資本性支出。

3.高新技術(shù)企業(yè)利潤(rùn)分配階段的稅收籌劃

利潤(rùn)分配是指將企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行合理分配。企業(yè)的利潤(rùn)有盈利和虧損兩種可能。實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)后，企業(yè)應(yīng)在根據(jù)稅法的規(guī)定做出相應(yīng)調(diào)整的基礎(chǔ)上計(jì)算企業(yè)所得稅，完成這些工作后才可以進(jìn)行利潤(rùn)分配。

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)高度重視企業(yè)的利潤(rùn)的分配工作，因?yàn)檫@與企業(yè)和投資者的利益以及企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展息息相關(guān)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，允許用下一年度的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，下一年度不足以彌補(bǔ)的，則可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過5年。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要合理利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損這一優(yōu)惠政策，具體實(shí)施方法如下：

第一，倘若企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，獲得利潤(rùn)高，可以利用本企業(yè)的利潤(rùn)來彌補(bǔ)企業(yè)的虧損，通過這種方式，不僅可以減輕企業(yè)稅負(fù)，而且還能使企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。

第二，高新技術(shù)企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能多的列出稅前扣除項(xiàng)目，從而能使企業(yè)在能夠利用稅前利潤(rùn)的期限里，保持虧損，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)延長(zhǎng)優(yōu)惠期限的目的。

4.高新技術(shù)企業(yè)衰退階段的稅收籌劃

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)入衰退階段，就會(huì)面臨企業(yè)清算或企業(yè)被合并、分立等情況。處于這個(gè)階段企業(yè)，稅收籌劃工作的重心應(yīng)轉(zhuǎn)移到企業(yè)清算、被合并或者被分立的政策方面。下面重點(diǎn)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)被并購(gòu)、被清算時(shí)的稅收籌劃策略進(jìn)行研究。

（1）并購(gòu)時(shí)的企業(yè)稅收籌劃

企業(yè)合并有兩種方式，一種是用現(xiàn)金或信用債券購(gòu)買被合并企業(yè)；另一種是用自身股票換取被合并企業(yè)的股票。對(duì)于被并購(gòu)的企業(yè)來說以上兩種并購(gòu)方式是有所不同的。選用第一種時(shí)，需要繳納企業(yè)所得稅。選用第二種時(shí)，不需要繳納企業(yè)所得稅。所以，從稅收籌劃的視角分析，被購(gòu)并企業(yè)應(yīng)與購(gòu)并企業(yè)協(xié)商，盡可能選用第二種方式。

（2）破產(chǎn)清算時(shí)的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，可能會(huì)因?yàn)楦鞣N因素導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、利潤(rùn)下降、財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)，企業(yè)破產(chǎn)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。這種情況下，企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)留存收益的籌劃。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)盡量多計(jì)提折舊，從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

三、對(duì)完善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一部分。在企業(yè)做出決策的過程中，稅收籌劃不僅在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)起著重要作用，而且還與征稅機(jī)關(guān)密切聯(lián)系。因此，企業(yè)在做稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問題：

1.稅收籌劃應(yīng)依法進(jìn)行

依法納稅是稅收籌劃的重要前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立正確的稅收籌劃觀念，依法依規(guī)進(jìn)行籌劃。第一，進(jìn)行稅收籌劃必須依照憲法和法律，堅(jiān)決反對(duì)和違反法律的偷逃稅行為。第二，企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體的重要組成部分，應(yīng)該嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，杜絕提供任何虛假信息；另外，企業(yè)應(yīng)該遵守國(guó)家的各項(xiàng)法規(guī)，任何違法的行為都將受到法律的嚴(yán)懲。第三，企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的政策，緊跟國(guó)家發(fā)展的步伐做好相應(yīng)的法規(guī)變動(dòng)。

2.籌劃要具有全面、系統(tǒng)、綜合性

稅收有其特殊性，稅收的優(yōu)惠條件有具體的規(guī)定和嚴(yán)格的適用范圍，因此不能按部就班原有的模板。企業(yè)價(jià)值最大化已經(jīng)成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，稅收籌劃的每一個(gè)方面都要為該目標(biāo)服務(wù)，不能脫離目標(biāo)，更不能與目標(biāo)背道而馳。假如稅收籌劃與企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)漸行漸遠(yuǎn)，稅收籌劃可能會(huì)影響到企業(yè)的前途和命運(yùn)。

企業(yè)獲得稅收籌劃收益的途徑有兩個(gè)，第一是降低稅收成本；第二是推遲納稅時(shí)間以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，二者都可以達(dá)到節(jié)約稅收支出的目的。但是，單純的以節(jié)稅的多寡作為評(píng)判稅收籌劃的方案是否合理是片面的，要考慮到多方面的因素對(duì)成本和收益的影響。因此，要綜合分析短期和長(zhǎng)期利益、稅收和非稅因素、局部和整體利等方面進(jìn)行考慮，從長(zhǎng)期發(fā)展的角度做出具有全面、系統(tǒng)、綜合性的稅收籌劃方案。

3.注意風(fēng)險(xiǎn)防范

節(jié)約資金固然是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首要關(guān)注的，但是同時(shí)不能忽略稅務(wù)籌劃時(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃存在以下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：第一，復(fù)雜多變的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、有待改進(jìn)的稅收制度、繁雜的稅收政策以及一些其他不確定的因素都會(huì)給稅收籌劃工作帶來風(fēng)險(xiǎn)；第二，逐步改進(jìn)的政府政策、復(fù)雜多變的國(guó)際環(huán)境和企業(yè)本身存在的不足也給稅收籌劃帶來了風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)的應(yīng)納稅額和征稅機(jī)關(guān)的應(yīng)征稅額可能存在不同的認(rèn)識(shí)，另外籌劃的稅收利益一般具有一定的理論性，存在著與實(shí)際不相符的可能，也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在稅收籌劃過程中及時(shí)完善和修整籌劃方案，盡量減小風(fēng)險(xiǎn)，從而獲取最大收益。

四、結(jié)束語

高新技術(shù)企業(yè)是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的重要力量，而針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃研究目前還不夠充分。高新技術(shù)企業(yè)如何進(jìn)一步提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，如何進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理模式，有待于我們進(jìn)一步的研究。

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作者簡(jiǎn)介：張春英（1990- ），女，漢族，山東濟(jì)寧人，專業(yè)會(huì)計(jì)碩士，單位：長(zhǎng)安大學(xué)，研究方向：財(cái)會(huì)