劉秋芳

摘 要：眾所周知，內(nèi)部控制體系的健全與完善，對于有效的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義的。因此，我們應(yīng)該大力健全與改善自身的內(nèi)部控制體系，準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的相關(guān)收集、反饋與溝通，加強(qiáng)對其的內(nèi)部監(jiān)管，建立健全會(huì)計(jì)信息控制制度，切實(shí)的提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與自身的質(zhì)量。目前，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低，大部分是與內(nèi)部的控制缺乏有效性有關(guān)。內(nèi)部控制的有效性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高是相輔相承、相互制約的。也是有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑之一?；谶@種理念，本文將針對性對此方面提出一些合理性的建議，以增強(qiáng)和充分發(fā)揮其對內(nèi)部控制有效性的效果，以及對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息；內(nèi)部監(jiān)管；內(nèi)部審計(jì)；有效性；可靠性

一、前言

對內(nèi)部自身的控制有效性是與會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量緊密相聯(lián)系的。對提高經(jīng)營決策的水平和市場的競爭力，也是具有非常重要的基礎(chǔ)作用的。所以，研究如何加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，從而來提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，已經(jīng)成為了我們不可回避的一個(gè)現(xiàn)實(shí)性的課題。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

目前，我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是十分令人憂慮的。大量的存在著刻意美化、蓄意隱瞞等現(xiàn)象。造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重的喪失其真實(shí)性。這種現(xiàn)象的形成源自多方面：有社會(huì)因素，也有經(jīng)濟(jì)因素；有操作因素，也有管理因素。主要表現(xiàn)如下：

1.內(nèi)部管理體系不完善，缺乏必要的制約力。這是促使內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能正常化的前提與基礎(chǔ)。而一旦失去或者不能得到正常性的發(fā)揮，那么勢必形成會(huì)計(jì)信息的紊亂，進(jìn)而影響其質(zhì)量。

2.不重視內(nèi)部控制，缺乏控制的相關(guān)理念。在內(nèi)部沒有建立關(guān)于會(huì)計(jì)信息控制的制度或體系。也沒有專人專項(xiàng)的對其進(jìn)行管控，或內(nèi)部制約。從而形成制度規(guī)定落實(shí)不到實(shí)際之中，只流于形式而無實(shí)際作用。那么會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量自然也就無法得到保障了。

3.基礎(chǔ)工作的不規(guī)范性。主要是因?yàn)閮?nèi)部的管理缺乏必要的制約和平衡機(jī)制，使得偏離了原有的會(huì)計(jì)信息體系，形成賬實(shí)不符。相應(yīng)的，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也就無從談起了。

4.內(nèi)部審計(jì)的效能沒有得到發(fā)揮。部分領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作沒有足夠的重視，或者在觀念上存在曲解與錯(cuò)誤。加之，缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)財(cái)務(wù)重合，設(shè)置不進(jìn)行設(shè)立。內(nèi)部審計(jì)制度工作的不規(guī)范，也就使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量難以得到保證。

三、影響內(nèi)部控制有效性的因素

內(nèi)部控制有效性主要涉及到內(nèi)部的環(huán)境、內(nèi)控措施、聯(lián)系反饋以及內(nèi)控監(jiān)管等方面。貫穿了內(nèi)部生產(chǎn)，經(jīng)營，管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，是促進(jìn)其內(nèi)部管理合理性和規(guī)范化的重要標(biāo)準(zhǔn)。在當(dāng)今，它還是提高市場競爭力和經(jīng)濟(jì)效益最大化的有力的保障方式之一。然而，在實(shí)際運(yùn)作中可以將其完全發(fā)揮出來的卻并不多。影響內(nèi)部控制有效性的因素主要有：

1.部分領(lǐng)導(dǎo)對其缺乏重視。對內(nèi)部控制不重視，或者完全無視。誠信經(jīng)營的理念喪失，沒有認(rèn)識和注意到內(nèi)部控制的重要作用。將內(nèi)部控制擱置一邊，或者并未嚴(yán)格遵照執(zhí)行。

2.內(nèi)部監(jiān)管不力，缺乏制約平衡的管理機(jī)制。雖然制定了各項(xiàng)內(nèi)部控制的條理與制度，但是，因?yàn)樽陨淼谋O(jiān)管不到位，所以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也還是不盡如人意。

3.內(nèi)部審計(jì)的控制效能薄弱。當(dāng)前，部分內(nèi)部的審計(jì)工作與控制效能并沒有得到真正而有效的發(fā)揮。有些，甚至只是表面上的敷衍與應(yīng)付。加之，個(gè)別審計(jì)工作者對自身的工作性質(zhì)不重視，缺乏責(zé)任心和專業(yè)性，甚至聽從領(lǐng)導(dǎo)的喜好行事。

4.內(nèi)部控制部分與體制存在漏洞。部分內(nèi)部控制管理體制不健全，經(jīng)常存在著“獨(dú)裁”的現(xiàn)象。特別是在股份制的體制下，這種現(xiàn)象極其普遍。這就導(dǎo)致了個(gè)人性的將內(nèi)部控制、執(zhí)行、監(jiān)管集于一體，而其自身也極有可能為了切身利益，編制虛假的會(huì)計(jì)信息。這時(shí)，內(nèi)部控制與相關(guān)的體制也已經(jīng)無法對其進(jìn)行制約了。內(nèi)部控制的有效性也就喪失了。

5.部門之間缺乏必要的溝通。從而導(dǎo)致部門內(nèi)部的少數(shù)員工為了個(gè)人利益與集體的爭利，也在一定的層面上影響了內(nèi)部控制有效性的正常發(fā)揮。

6.部分內(nèi)控部門的管理理念落后，相關(guān)管理意識淡薄。目前，有相當(dāng)?shù)囊徊糠謨?nèi)控部門在其內(nèi)控管理制度的建立、執(zhí)行等方面都存在著漏洞與問題。究其根源，就是在于本身對內(nèi)部控制管理的重要性認(rèn)識不足，內(nèi)控的相關(guān)理念落后、意識淡薄所致。只是單純的將其理解為是一系列的規(guī)章或書面文件，從而忽視了它的是動(dòng)態(tài)運(yùn)行過程與其實(shí)效性； 或者沒有能夠依據(jù)內(nèi)、外部實(shí)際環(huán)境的變化，及時(shí)的對內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致其功能與作用被削弱或完全喪失。進(jìn)而也就無法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量了。

四、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施與策略

1.完善公司內(nèi)部控制的管理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制制度。強(qiáng)化獨(dú)立的內(nèi)控機(jī)構(gòu)與制度，并通過現(xiàn)行的相關(guān)法律、法規(guī)，賦予其實(shí)質(zhì)性的監(jiān)管權(quán)力，使可以獨(dú)立執(zhí)行其職權(quán)。從而來最大化的保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)，強(qiáng)化和完善的內(nèi)控機(jī)構(gòu)還可以減少舞弊行為的發(fā)生。

2.增強(qiáng)對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制。在現(xiàn)行的相關(guān)法律、法規(guī)之下，結(jié)合自身內(nèi)部的實(shí)際運(yùn)行情況，制定實(shí)施適合本身的會(huì)計(jì)控制制度與具體事務(wù)的處理流程，并采取切實(shí)有效的措施確保其正?；膶?shí)行。同時(shí)，審計(jì)與會(huì)計(jì)的橫縱向交叉，有利于兩者之間的相互聯(lián)系、制約，從而在根本上實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定性和有效性，極大的提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)。

3.重視內(nèi)部控制體系中“人”的因素與作用。內(nèi)部控制是通過“人”來制立、實(shí)施和體現(xiàn)的。人的品德、意識、能力等將是決定內(nèi)部控制與執(zhí)行效果的最終因素。他們關(guān)系著內(nèi)部控制從上到下的貫徹與執(zhí)行，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。要適當(dāng)提高內(nèi)部控制管理人員的地位于薪酬，可進(jìn)行第三方的獨(dú)立運(yùn)行。以斷絕其與內(nèi)部上層領(lǐng)導(dǎo)的依附性，也才能真正有效的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

4.建立起良好的內(nèi)部文化氛圍。內(nèi)部文化的作用與價(jià)值已經(jīng)是人所共知的了，它也是內(nèi)部控制與管理的核心內(nèi)容。我們應(yīng)該充分的從自身實(shí)際情況出發(fā)，加快其建設(shè)完善的步伐與速度。加強(qiáng)對員工精神層面的教育與引導(dǎo)，這其中包括信念、道德、價(jià)值觀等方面。要立足于尊重、理解、關(guān)心、培養(yǎng)等切實(shí)為他們考慮的角度上，全方位的提高與形成有利于員工脫穎而出和發(fā)揮其自身才能的內(nèi)部文化氛圍。同時(shí)，制定人性化的管理方式。內(nèi)部控制管理越是符合人性理念，也就越能激發(fā)員工自身對工作的熱情程度，目標(biāo)和信念就會(huì)更加趨于統(tǒng)一，內(nèi)部控制管理的執(zhí)行也就更具有實(shí)效性。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量自然就可以得到保證。

5.建立健全高效率的內(nèi)外監(jiān)督體系。這樣有助于減少會(huì)計(jì)信息的失真，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。高效率的內(nèi)外監(jiān)督體系還可以形成內(nèi)部監(jiān)管獨(dú)立性，并為其提供必要的參考。從而保障內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展和全面化。

6.加強(qiáng)內(nèi)部對會(huì)計(jì)信息的審計(jì)與核查。內(nèi)部對會(huì)計(jì)信息的審計(jì)與核查不但可以幫助和提高經(jīng)營效率，對內(nèi)部控制的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)管。而且還有助于減少會(huì)計(jì)信息的失真，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這方面主要是要提高內(nèi)部對會(huì)計(jì)信息審計(jì)與核查的獨(dú)立性。相關(guān)的人員必須要獨(dú)立地進(jìn)行審核活動(dòng)以及評價(jià)內(nèi)部控制與管理的制度。還有，要清楚的認(rèn)識和擺正內(nèi)部審計(jì)與核查的地位，作用。對相關(guān)的人員進(jìn)行嚴(yán)格的選拔、聘用，并進(jìn)行必要的審計(jì)知識培訓(xùn)。為內(nèi)部對會(huì)計(jì)信息的審計(jì)與核查提供充足的便利，使其工作能夠正常順利的開展。也就保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

五、結(jié)語

在當(dāng)今全球一體化的進(jìn)程下，我們要保持競爭力與擴(kuò)大市場，就要在內(nèi)部形成有效的控制與管理制度，并確保內(nèi)部控制有效性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，才能從根本上去推動(dòng)內(nèi)部的不斷革新與發(fā)展，為自身發(fā)展提供足夠的，必要的支持。由此可見，內(nèi)部控制有效性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一脈相承的。

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