中國房地產(chǎn)稅立法研究的多維視角

張 富 強

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[主持人語]

中國房地產(chǎn)稅立法研究的多維視角

張 富 強

房地產(chǎn)稅立法事關(guān)國計民生，涉及國家與國民的收入分配關(guān)系、中央政府與地方政府的財政分配關(guān)系。長期以來，中國房地產(chǎn)稅立法一直處于不規(guī)范、不完善狀態(tài)，規(guī)范性文件很多，但立法層次較低，從而給房地產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展和城鎮(zhèn)居民的安家樂業(yè)帶來了一定的負面影響。直至2015年8月十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃正式將房地產(chǎn)稅立法列入其中，確定了房地產(chǎn)稅將作為一個地方稅種在國內(nèi)法律體系中的地位，由此也開啟了法學(xué)界和實務(wù)界對于正在進行中的房地產(chǎn)稅立法的熱議。我們有幸受王建平主編之邀，圍繞國家社會科學(xué)基金課題“稅收公平正義價值下房地產(chǎn)稅立法的頂層設(shè)計研究”，將我們最近對于房地產(chǎn)立法的一些思考，藉《華南師范大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)》這一重要的學(xué)術(shù)平臺予以發(fā)表。

本次發(fā)表的五篇論文從多維視角討論了房地產(chǎn)稅立法的正當(dāng)性、合憲性、民生性、公平性和債權(quán)債務(wù)性。我們認為，本輪房產(chǎn)地稅立法首先要解決以下五個關(guān)鍵性的問題。一是如何保證中國長期懸而未決的房產(chǎn)保有稅立法充分體現(xiàn)正當(dāng)性價值。由于住房事關(guān)大眾能否擁有滿足“安身立命”基本生存所需的居住權(quán)，因而必須保障課稅能體現(xiàn)“法的正當(dāng)性”，包括滿足其合法性、公平性、正義性、合理性和實效性等一系列要件，最大可能地符合人民大眾對其的價值預(yù)期，反映人民大眾最廣大的利益，從而保證房地產(chǎn)稅法成為不因片面追求財政收入而犧牲納稅人物質(zhì)利益的“良法”，并使人民大眾能對其普遍認同、贊同與遵從。二是如何在新型城鎮(zhèn)化背景下妥善解決課征集體土地房地產(chǎn)稅的合憲性問題。現(xiàn)行憲法對于土地性質(zhì)的規(guī)范顯然約束著土地資源開發(fā)的主體和范圍，需要適時通過修憲或由最高立法機關(guān)作出解釋予以解決，并通過對集體土地房地產(chǎn)稅的具體制度設(shè)計，使之既能體現(xiàn)農(nóng)村集體土地制度及其向城市土地轉(zhuǎn)型的特殊性，又能遵循稅法的一般性規(guī)范原則，從而為完善集體土地權(quán)益退出機制提供法律依據(jù)，保障農(nóng)民在新型城鎮(zhèn)化進程中的土地權(quán)益得到切實的體現(xiàn)。三是如何保障房地產(chǎn)稅立法體現(xiàn)民生性價值。房地產(chǎn)業(yè)是解決居住民生的產(chǎn)業(yè)，作為保障居住民生重要手段的房地產(chǎn)稅，理應(yīng)凸顯民生性的價值取向。這是房地產(chǎn)稅立法體現(xiàn)深厚的民本主義思想、保障普世的民生權(quán)利和營造良好的民生法治環(huán)境之必需。故房地產(chǎn)稅立法必須堅持量能課稅原則，以調(diào)控房價為核心目標(biāo)，在征稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠等方面制定差異化的稅收制度。四是如何保障房地產(chǎn)稅立法充分體現(xiàn)公平性價值。所謂地產(chǎn)稅制立法的公平性，蘊含了納稅人與納稅人之間的稅負分配公平、政府與納稅人之間的收入再分配公平以及政府內(nèi)部各級別之間的稅權(quán)分配公平。故房地產(chǎn)稅的頂層和具體的制度設(shè)計，應(yīng)以稅收公平為價值取向，保障納稅人與納稅人之間、政府與納稅人之間以及中央與地方政府之間的收入分配皆能充分地體現(xiàn)公平性。五是如何運用公法之債的理論揭示稅收的本質(zhì)。所謂公法之債，最初是德、日學(xué)者提出的一種理論，現(xiàn)正為中國所采納。正由于國家與人民之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系構(gòu)成了社會契約的現(xiàn)實基礎(chǔ)，現(xiàn)行房地產(chǎn)稅的制度設(shè)計就應(yīng)緊緊抓住其債務(wù)債權(quán)的契約本質(zhì)，從征稅主體、納稅主體、征稅范圍、計稅方法、稅率等幾個方面搭建中國房地產(chǎn)稅制的主要構(gòu)架，從而突出維護納稅人的合法權(quán)益。

我們希望以一己之得，拋磚引玉，以共同推動中國房地產(chǎn)稅立法的良好開展。

(主持人簡介：張富強，江蘇句容人，華南理工大學(xué)財經(jīng)法研究所所長、教授、博士生導(dǎo)師，中國財稅法學(xué)研究會副會長，廣東省法學(xué)會財稅法學(xué)研究會會長。)

【責(zé)任編輯：王建平、肖時花】