周其青

嘉興南洋職業(yè)技術(shù)學(xué)院

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)影響分析

周其青

嘉興南洋職業(yè)技術(shù)學(xué)院

伴隨當(dāng)下國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速的發(fā)展，在稅收體制中營(yíng)業(yè)稅與增值稅出現(xiàn)的問(wèn)題越來(lái)越明顯，極大程度上影響我國(guó)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展。國(guó)家通過(guò)推行營(yíng)改增的經(jīng)濟(jì)全面對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有所改革。對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，一些建筑企業(yè)采用營(yíng)改增方式不僅能夠幫助企業(yè)能夠帶來(lái)全新的機(jī)遇，同時(shí)為建筑企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)。在建筑企業(yè)中應(yīng)當(dāng)對(duì)這樣的稅負(fù)方式給予高度重視，在建筑行業(yè)中實(shí)施這樣的稅負(fù)方式能夠?qū)τ谄髽I(yè)現(xiàn)在的納稅和財(cái)務(wù)狀況有所改善。

營(yíng)改增；建筑企業(yè)；稅負(fù)影響

由于建筑行業(yè)具有規(guī)模較大、涉及的行業(yè)較多及影響范圍較大等特性，因此要在建筑行業(yè)實(shí)行稅改政策就會(huì)顯得較為艱難。首先最直觀、最深遠(yuǎn)的影響就是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式、財(cái)務(wù)報(bào)表及稅負(fù)成本等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，它關(guān)系到了企業(yè)的成本、支出費(fèi)用、收益等經(jīng)營(yíng)成果。所以要求建筑企業(yè)要做好兩手準(zhǔn)備：一是關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變化，二是做好充分的稅務(wù)轉(zhuǎn)變的準(zhǔn)備工作。要深入地分析“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響，才能使得建筑業(yè)能順利且快速地適應(yīng)稅改政策。

1　“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)負(fù)稅的影響

我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅一直存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，不僅給許多企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)壓力，也使得稅收混亂。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算不同了。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)一項(xiàng)工程的毛利率為10%，工程結(jié)算成本中，直接材料約占50%，直接人工約占25%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過(guò)20%，假設(shè)其全年完成營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元(營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅)。本例中，營(yíng)改增前，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為30萬(wàn)元(1000×3%)。營(yíng)改增后，假設(shè)直接材料、機(jī)械使用費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，人工成本不能抵扣。因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約為71.92萬(wàn)元[900×(50%+5%)÷(1+17%)×17%]銷(xiāo)項(xiàng)稅額約為99.10萬(wàn)元。[1000÷ (1+11%)×11%(]注：2011 年 11 月，國(guó)務(wù)院批復(fù)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》(財(cái)稅[2011]110 號(hào))，方案里建筑業(yè)適用的增值稅稅率改為11%)

根據(jù)計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為27.18萬(wàn)元(99.10-71.92)，由此可見(jiàn)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)視乎有所下降。這是理論上的比較計(jì)算，事實(shí)上進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣并不是那么容易。建筑施工企業(yè)履約項(xiàng)目業(yè)主實(shí)行甲供、甲控材料時(shí)，砂石料一部分為業(yè)主供材，直接導(dǎo)致無(wú)法抵扣砂石料進(jìn)項(xiàng)稅額；一部分由施工方直接采購(gòu)，供應(yīng)商一般按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，按3%征收率開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，兩者差異達(dá)8%；在施工現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目部臨時(shí)搭建的設(shè)施無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；勞務(wù)分包的成本無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。所以由此看來(lái)，隱形賦稅較多，必將擠占企業(yè)的利潤(rùn)空間?，F(xiàn)在大部分處于傳統(tǒng)粗放式管理的建筑施工企業(yè)進(jìn)行改革后，理論上看是可以減少一些企業(yè)的賦稅壓力，但由于其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較有限，所以實(shí)際上是否有利與企業(yè)發(fā)展還需后續(xù)觀察。

2　建筑施工企業(yè)稅負(fù)解決對(duì)策

2.1整改經(jīng)營(yíng)模式

針對(duì)目前我國(guó)現(xiàn)在的建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)的模式傳統(tǒng)簡(jiǎn)單，其中建筑施工單位主要依據(jù)低附增加值投入過(guò)多的勞動(dòng)力，進(jìn)而能推動(dòng)建筑施工企業(yè)全面發(fā)展，單建筑施工中涉及項(xiàng)目較為簡(jiǎn)單。伴隨著當(dāng)下?tīng)I(yíng)改增制度獲得全面改革與轉(zhuǎn)變，使一些建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)逐漸加重，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)空間進(jìn)一步的壓縮，因此需要針對(duì)現(xiàn)在的建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行整改。在建筑施工企業(yè)中，可以通過(guò)多元化的發(fā)展進(jìn)行整改，同時(shí)還要拓展現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)鏈，將實(shí)際經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)拓展到設(shè)計(jì)和咨詢(xún)中。除此之外，建筑企業(yè)還要不斷的使自身建筑施工中所有的施工設(shè)備進(jìn)行更新，使其能夠通過(guò)選擇的施工設(shè)備抵消部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)而能夠較少人工的投入，為建筑企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中帶來(lái)幫助。

2.2積極進(jìn)行策劃，做好稅收籌劃

增值稅和營(yíng)業(yè)稅相比，有更多的優(yōu)惠空間可以進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)省稅金開(kāi)支。針對(duì)“營(yíng)改增”的建筑企業(yè)而言，可以通過(guò)轉(zhuǎn)換納稅人身份、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造、調(diào)整供應(yīng)商、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立核算、延遲納稅等方式進(jìn)行稅收籌劃。如：是否成立專(zhuān)業(yè)租賃公司、專(zhuān)業(yè)勞務(wù)及建材公司，適當(dāng)拆分若干獨(dú)立核算子公司、分公司，延伸企業(yè)上下游抵扣鏈條，以便加大企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。同時(shí)，針對(duì)納稅人身份，供應(yīng)商選擇，稅收優(yōu)惠政策使用等方面進(jìn)行相關(guān)的籌劃。

2.3積極組建 “營(yíng)改增”專(zhuān)項(xiàng)工作小組

具體來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)自身的工作，而且也是涉及整個(gè)公司全體人員的事情，因此建筑企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行管理過(guò)程中應(yīng)組建專(zhuān)項(xiàng)工作小組，為“營(yíng)改增”工作進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，并且保證公司全體成員能夠自覺(jué)配合“營(yíng)改增”工作的開(kāi)展。對(duì)于“營(yíng)改增”工作小組的構(gòu)建，可以設(shè)置如下崗位：其一，組長(zhǎng)。組長(zhǎng)應(yīng)該由建筑企業(yè)的董事長(zhǎng)或者總經(jīng)理?yè)?dān)任，對(duì)“營(yíng)改增”工作的全面規(guī)劃加以負(fù)責(zé)；其二，常務(wù)副組長(zhǎng)。常務(wù)副組長(zhǎng)一般由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的主管或者財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任，對(duì)建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”工作的全面貫徹落實(shí)負(fù)責(zé)；其三，副組長(zhǎng)。由建筑企業(yè)中的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)等方面的副總經(jīng)理以及財(cái)務(wù)副經(jīng)理?yè)?dān)任，保障“營(yíng)改增”貫徹落實(shí)過(guò)程中相關(guān)工作能夠得到相應(yīng)的執(zhí)行；其四，組員。主要由財(cái)務(wù)部、物資采購(gòu)部、經(jīng)營(yíng)部以及分公司的負(fù)責(zé)人等相關(guān)工作人員組成，承擔(dān)著“營(yíng)改增”政策的具體貫徹任務(wù)。只有構(gòu)建專(zhuān)項(xiàng)工作小組，才能為建筑企業(yè)“營(yíng)改增”工作的良性開(kāi)展提供相應(yīng)的支持，為建筑企業(yè)在未來(lái)的持續(xù)健康發(fā)展提供一定的保障。

在我國(guó)自從推行營(yíng)改增的稅負(fù)方式，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)存在一定的影響。通過(guò)針對(duì)營(yíng)改增對(duì)于建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行分析，然后對(duì)于營(yíng)改增制度的推廣能夠使建筑施工行業(yè)稅負(fù)增加的原因進(jìn)行全面的了解，并且制定相關(guān)的解決方案，進(jìn)而能夠全面的保障建筑施工企業(yè)納稅和財(cái)務(wù)狀況得到改變。

[1] 王遠(yuǎn)斌. 營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響與應(yīng)對(duì)策略分析[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2015(04).

[2] 呂政. 論營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)措施[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2015，(21)：252.