郭亮達(dá)

山東高速城市建設(shè)投資有限公司

雙經(jīng)銷材料成本核算控制的探討研究

郭亮達(dá)

山東高速城市建設(shè)投資有限公司

由于制造性行業(yè)特別是電器類企業(yè)，在訂單高峰時(shí)生產(chǎn)線已經(jīng)滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)尚不能滿足訂單出貨量，這時(shí)需要尋找大量的有類似生產(chǎn)能力的工廠輔助生產(chǎn)配套部件，簡(jiǎn)稱為外協(xié)廠，那么對(duì)這些外協(xié)廠在生產(chǎn)中控制材料的應(yīng)用變的特別重要，控制好能降低公司成本提高效益，控制不好導(dǎo)致外協(xié)廠無(wú)利可圖不予協(xié)作，出現(xiàn)公司訂單的流失。筆者以電器類塑膠企業(yè)為著眼點(diǎn)，主要分析雙經(jīng)銷與傳統(tǒng)委托加工在外協(xié)廠材料成本核算中的控制探討，以期為電器類塑膠企業(yè)提供實(shí)踐性的參考。

外協(xié)廠；成本核算；雙經(jīng)銷；委托方；控制

外協(xié)加工是指本單位因?yàn)樵O(shè)備或技術(shù)上的不足，獨(dú)立完成某項(xiàng)整體制造加工任務(wù)有困難，或者達(dá)到相同質(zhì)量要求所需費(fèi)用更高，為了確保任務(wù)按時(shí)完成，及降低成本，充分利用社會(huì)存量資源，向外地或外單位訂購(gòu)或訂作部分零部件或半成品。大部分電器類塑膠企業(yè)采取委托加工方式聯(lián)系外協(xié)加工，從而降低公司人工成本﹑機(jī)器成本等制造成本，本文闡述依據(jù)委托加工模式創(chuàng)新外協(xié)加工成本控制，以便提高行業(yè)加工水平，降低整個(gè)行業(yè)的制造成本。

一、電器類塑膠企業(yè)外協(xié)成本傳統(tǒng)控制的模式

電器類塑膠企業(yè)面臨著旺季和淡季的時(shí)候，旺季憑公司的生產(chǎn)能力去生產(chǎn)產(chǎn)品，往往會(huì)增加大量的固定資產(chǎn)投資和人員的招聘，導(dǎo)致固定成本及人力資本的上升，而淡季時(shí)又面臨旺季投資增加的固定資產(chǎn)及招聘的人力資源冗余，導(dǎo)致整個(gè)公司的資源浪費(fèi)，降低了公司利潤(rùn)及效益，這種情況下，電器類塑膠企業(yè)不得不采用外協(xié)加工的模式解決旺季在不增加固定資產(chǎn)及人員的情況下制造出滿足市場(chǎng)需求的產(chǎn)品，淡季時(shí)公司原有的生產(chǎn)設(shè)備和人員就不會(huì)出現(xiàn)大量冗余。傳統(tǒng)做法都是采用委托加工的模式解決淡旺季生產(chǎn)能力問題，就是公司購(gòu)買原材料然后把原材料發(fā)給外協(xié)廠進(jìn)行委托加工，加工完畢后支付加工費(fèi)清算原材料。這種模式只是解決了公司滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)情況下不能滿足訂單情況下的成本控制方式，但是不能最大限度的降低外協(xié)材料成本，甚至出現(xiàn)外協(xié)加工成本高于公司進(jìn)行固定資產(chǎn)投資進(jìn)行生產(chǎn)的成本。所以需對(duì)委托加工生產(chǎn)的方式進(jìn)行改變，根據(jù)從事制造加工企業(yè)成本核算多年實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，外協(xié)加工成本控制可以運(yùn)用雙經(jīng)銷控制方式。

二、雙經(jīng)銷成本控制與委托加工成本控制的利弊對(duì)比分析

1.減輕對(duì)原材料發(fā)出的過程控制管理

傳統(tǒng)模式下由委托方把原材料發(fā)給外協(xié)廠，外協(xié)廠根據(jù)委托方的訂單要求利用委托方的原材料生產(chǎn)制造出產(chǎn)品，然后把產(chǎn)品送給委托方并收取加工費(fèi)，在這個(gè)過程中，外協(xié)廠生產(chǎn)制造產(chǎn)品時(shí)可以部分替換委托方的原材料采用相同種類的破碎料配在委托方的原材料里生產(chǎn)，外協(xié)廠就可以把委托方發(fā)送的剩余原材料高價(jià)出售，提高了受托方收益，但造成委托方的原材料損失，同時(shí)基本能滿足委托方的訂單產(chǎn)品質(zhì)量要求。為防止外協(xié)廠“偷梁換柱”的做法往往需增加相應(yīng)人員對(duì)發(fā)出原材料到生產(chǎn)制造的產(chǎn)品進(jìn)行過程控制。

雙經(jīng)銷外協(xié)成本控制模式后，委托方可以先行采購(gòu)原材料，然后根據(jù)訂單的數(shù)量及塑膠產(chǎn)品的配方把委托加工所需的原材料提高相應(yīng)的價(jià)格賣給外協(xié)廠，比如購(gòu)買的原材料價(jià)格為1萬(wàn)元每噸，加價(jià)20%賣給外協(xié)廠，外協(xié)廠就只能使用這批原材料生產(chǎn)委托方的產(chǎn)品。外協(xié)廠生產(chǎn)中還在使用一定比例的破碎料對(duì)它也是不劃算的，第一，破碎料質(zhì)量不能太差，太差破碎料生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量不符合委托方的工藝要求，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，還面臨委托方的相應(yīng)處罰；第二，使用好一點(diǎn)的破碎料價(jià)格就比較接近原材料價(jià)格，繼續(xù)使用這種破碎料會(huì)導(dǎo)致委托方委托的原材料出現(xiàn)剩余，剩余的原材料按照委托方給它的價(jià)格賣不出去，按市場(chǎng)價(jià)賣其會(huì)出現(xiàn)虧損，虧損金額可能遠(yuǎn)超購(gòu)買破碎料所產(chǎn)生的收益。

因此，采取雙經(jīng)銷外協(xié)材料成本控制，可以減輕對(duì)外協(xié)廠的過程控制管理，降低了過程管理成本。

2.增加公司的產(chǎn)值收入規(guī)模，美化上市公司報(bào)表

轉(zhuǎn)變委托加工方式采用雙經(jīng)銷材料成本核算，可以增加委托方的營(yíng)業(yè)收入，美化上市公司的報(bào)表。電器類塑膠企業(yè)訂單大，材料需求相應(yīng)的會(huì)增加，采取委托加工方式，發(fā)出的原材料不增加公司收入產(chǎn)值規(guī)模，采取雙經(jīng)銷材料成本核算后，委托方發(fā)出原材料作為銷售方，收入增加，委托方會(huì)按照訂單數(shù)量和產(chǎn)品配方所消耗的原材料加上加工費(fèi)采購(gòu)產(chǎn)品，與原按照委托加工純粹支付加工費(fèi)對(duì)公司利潤(rùn)基本不變，委托方采購(gòu)?fù)鈪f(xié)廠通過雙經(jīng)銷所生成的產(chǎn)品賣給下游企業(yè)，如此，一種原材料對(duì)委托方而言出現(xiàn)兩次收入，對(duì)于一個(gè)上市企業(yè)來說，企業(yè)收入擴(kuò)大，財(cái)務(wù)報(bào)表較委托加工生產(chǎn)好看，較易引起投資者的關(guān)注。

3.提高加工水平，提升效益

委托加工方式外協(xié)廠制造工藝水平的提高基本來源兩個(gè)途徑，第一，依賴委托方，原材料是由委托方提供，外協(xié)廠只是受托管理，按照委托方的工藝生產(chǎn)產(chǎn)品；第二，出于自身利益考慮，通過自身工藝水平的提高，利用購(gòu)買質(zhì)量檔次較高的破碎料參入委托方的原材料里生產(chǎn)委托方所需產(chǎn)品，制造產(chǎn)品后剩余的原材料銷售出去，增加收益。雙經(jīng)銷材料成本核算方式，外協(xié)廠基本不會(huì)使用破碎料，或者使用質(zhì)量較好的破碎料，不會(huì)增加其利潤(rùn)水平，其論點(diǎn)在“減輕對(duì)原材料發(fā)出的過程控制管理”里提及，無(wú)實(shí)際意義，那么外協(xié)廠可以通過提高自身工藝水平，減少產(chǎn)品所需的原材料，降低產(chǎn)品制造過程中的次品率，生產(chǎn)同樣質(zhì)量的產(chǎn)品數(shù)量就會(huì)節(jié)省原材料消耗，外協(xié)廠就可以把節(jié)省的原材料銷售出去，哪怕是低價(jià)銷售，也是其凈利潤(rùn)。長(zhǎng)此下去，委托方了解后，也會(huì)想盡辦法提高工藝水平，減少產(chǎn)品原材料消耗的配方進(jìn)行雙經(jīng)銷材料成本核算，當(dāng)達(dá)到產(chǎn)品工藝水平邊際值時(shí)，整個(gè)電器塑膠類企業(yè)的制造水平就會(huì)提高，企業(yè)的效益也會(huì)逐步提升，大大減輕社會(huì)的資源消耗。

結(jié)語(yǔ)：

雙經(jīng)銷材料成本核算控制是制造行業(yè)降本增效的一種方式，但并不是所有行業(yè)都適用，企業(yè)必須根據(jù)自身的管理水平及行業(yè)特點(diǎn)制定成本控制方案，有針對(duì)性采取相應(yīng)的措施，才能不斷提升企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益。

[1]周明明.生產(chǎn)制造類企業(yè)中委托加工業(yè)務(wù)模式財(cái)務(wù)影響解析[J].《中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)》，2016(12)：145-146.

[2]雙經(jīng)銷是如何定義[DB/OL] 經(jīng)濟(jì)金融分類達(dá)人 百度知道

郭亮達(dá)，目前就職于山東高速城市建設(shè)投資有限公司財(cái)務(wù)部，擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理。