□文/嚴　品　謝力雄（湖南安全技術(shù)職業(yè)學(xué)院　湖南·長沙）

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內(nèi)部審計與高校治理研究

□文/嚴品謝力雄
（湖南安全技術(shù)職業(yè)學(xué)院湖南·長沙）

［提要］內(nèi)部審計是高校治理中的重要一環(huán)。內(nèi)部審計、高校治理都源于委托代理關(guān)系，二者內(nèi)涵上互融，相互作用，相互促進。內(nèi)部審計有利于高校風險管理及高校的監(jiān)督和績效評價，對整個高校治理發(fā)揮積極作用。規(guī)范高校內(nèi)部審計工作，優(yōu)化基礎(chǔ)環(huán)境，拓展職能，培養(yǎng)隊伍，方可構(gòu)建內(nèi)部審計與高校治理良性互動體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；高校治理；融合；互動體系

收錄日期：2016年4月13日

隨著高等教育的迅速發(fā)展，高校面對提升內(nèi)部管理能力和防范風險、提升效益的壓力，對治理和內(nèi)部審計提出了更高的要求。內(nèi)部審計與高校治理各有其特點又緊密相連，探討二者的關(guān)系，研究實現(xiàn)其良性互動的路徑實屬必要。

一、高校治理與內(nèi)部審計的內(nèi)涵

20世紀30年代，美國學(xué)者Berle和Means最早對公司治理問題進行了系統(tǒng)的分析和研究，提出了公司治理的概念。然而，直到20世紀80年代以后，公司治理問題才被廣泛重視與空前熱烈地研究與討論。西方學(xué)術(shù)界也從治理的角度出發(fā)研究高校的管理，美國第一本研究大學(xué)治理的專著是學(xué)者科爾森的《大學(xué)和學(xué)院的治理》，他認為大學(xué)治理是“作決策的結(jié)構(gòu)和過程，從而區(qū)別于行政和管理”。在我國對治理的研究發(fā)展較晚，2004年張維迎教授首次引入“大學(xué)治理”概念，認為大學(xué)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)平衡所有利益相關(guān)者的利益，應(yīng)以社會價值為目標，而不能僅以現(xiàn)有教職員工或?qū)W生的利益為目標。張佳春、李壽喜、陳月圓（2010）認為，高校治理是一種評價全體參與者機制，這種機制是為了確保高校制定出正確的政策與目標，并能實現(xiàn)實施時的過程監(jiān)督。

1947年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）將內(nèi)部審計定義為“建立在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動的基礎(chǔ)之上的一種獨立評價活動”。此后，在20世紀50年代到90年代對內(nèi)部審計的定義進行了反復(fù)修訂，2004年IIA發(fā)布的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》最終將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并加以改善風險管理、控制及治理過程的效果，以促進實現(xiàn)組織的目標”。我國審計署在《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中將內(nèi)部審計描述為：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”。2009年出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》第二條指出，高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標的實現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計與高職院校治理的融合

（一）內(nèi)部審計與院校治理的相互關(guān)系。在一定程度上，內(nèi)部審計與高校治理存在著監(jiān)督與被監(jiān)督、評價與被評價的對立關(guān)系，但是二者之間更多的是體現(xiàn)著協(xié)調(diào)統(tǒng)一的關(guān)系。

1、兩者與委托代理理論。委托代理理論是制度經(jīng)濟學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，產(chǎn)生于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，認為委托代理關(guān)系的存在以及委托代理關(guān)系中的信息不對稱，將導(dǎo)致委托人和受托人之間由于目標不一致而產(chǎn)生沖突。為了平衡便產(chǎn)生了受托責任的控制機制，即組織治理。委托代理關(guān)系的存在，客觀上要求委托人要監(jiān)督代理人受托責任的履行、資產(chǎn)的管理等情況，進而促進了內(nèi)部審計的產(chǎn)生，通過內(nèi)部審計再向利益相關(guān)者提供可靠信息，解決信息不對稱所帶來的道德風險和逆向選擇問題，達到減少風險、降低成本，最終實現(xiàn)增值的目的。高校治理是利益相關(guān)者之間配置與行使決策權(quán)力，包括兩個互相匹配的方面，即權(quán)力分配結(jié)構(gòu)及權(quán)力行使過程。高校的治理層不是高校的所有者，必然存在代理問題。由此可見，內(nèi)部審計、高校治理都源于委托代理關(guān)系的存在。

2、兩者內(nèi)涵上的互融。從上述對兩者內(nèi)涵的分析我們可以看出，兩者的目標取向是一致的?，F(xiàn)階段高校內(nèi)部審計職能主要有監(jiān)督、評價、咨詢、服務(wù)，不單是傳統(tǒng)意義上的查錯防弊，更注重的是通過內(nèi)部審計工作，幫助高校建立和完善管理流程，促進高校目標的實現(xiàn)。從而我們可以得出結(jié)論，內(nèi)部審計與高校治理在內(nèi)涵上是相互融合的關(guān)系。

3、內(nèi)部審計是高校治理體系中的關(guān)鍵部分。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為，公司治理的四大基石包括審計委員會、管理層、內(nèi)部審計、外部審計。劉家義也曾指出，審計是國家治理的重要組成部分。很多時候，內(nèi)部審計是監(jiān)督風險和確保控制有效的一線行動者。因此，高校內(nèi)部審計是高校治理的重要基石、是高校治理的重要組成部分。良好的高校治理體系要求有高效、可靠的內(nèi)部審計，以確保治理信息的真實性和準確性。

4、二者相互作用，相互促進。內(nèi)部審計與高校治理二者天然的內(nèi)在聯(lián)系，決定著二者是相互作用和促進的。一方面高校治理的狀況和水平影響著高校內(nèi)部審計的地位與其作用的發(fā)揮，只有在科學(xué)的高校治理理念和完善的治理體制下，內(nèi)部審計才能發(fā)揮出其最大作用。同樣，只有建立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)和有效高質(zhì)的審計服務(wù)，才能強化高校治理體系微觀基礎(chǔ)，從而促進高校治理水平的提升。

（二）內(nèi)部審計在高校治理中的作用。內(nèi)部審計是高校治理機制的組成部分，作為高校治理的重要環(huán)節(jié)之一，對整個高校治理發(fā)揮著積極作用。

1、內(nèi)部審計有利于強化高校風險管理。我國高校已由規(guī)模擴張階段進入內(nèi)涵發(fā)展階段，內(nèi)部治理與外部競爭壓力加大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，面臨的各種風險越來越大，建立一套完善的風險管理機制成為高校治理體系中的重要部分。而內(nèi)部審計工作的重點即是風險防控的重點領(lǐng)域，將貫穿于高校的組織單位層面和各業(yè)務(wù)活動層面；內(nèi)部審計工作主要為高校的全面風險管理提供確認服務(wù)，能夠積極支持并參與、促進管理程序；還能促進高?？刂七_到全員、全程和全面。

2、內(nèi)部審計為保障國家對高校的監(jiān)督權(quán)提供了新的途徑。由于高校治理中委托代理關(guān)系的存在，國家作為高校的投資者即委托人，將高校的管理權(quán)限委托給了高校即受托方，委托方和受托方構(gòu)成高校治理的重要主體，且投資人對其的財務(wù)監(jiān)督軟弱。會計信息的溝通是監(jiān)督的重要保障，內(nèi)部審計對高校風險管理、財務(wù)狀況等情況進行全面的審計，在保障委托人與受托人雙方獲得對稱、公允的會計信息方面發(fā)揮積極的作用。而且，高校治理還需要建立健全內(nèi)部控制體系來實現(xiàn)有效監(jiān)督，內(nèi)部審計對這一體系進行考核與評價，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出改進意見，也有著積極的意義。

3、內(nèi)部審計有利于對高校的績效評價。高校作為社會的重要組成部分，是傳承文化、科技創(chuàng)新、服務(wù)社會的基地，是培養(yǎng)社會主義和諧社會建設(shè)者和接班人的搖籃，社會對高校的績效評價的關(guān)注度越來越高，加之為了避免受托人道德風險與逆向選擇造成不良影響，委托人勢必對其進行必要的監(jiān)督與約束。但單一的監(jiān)督和約束會使受托方產(chǎn)生反感和倦怠，因此委托方還要建立有效的激勵機制。內(nèi)部審計既可以實行績效審計，還可以對各項激勵目標實現(xiàn)評價與考核。

三、內(nèi)部審計與高校治理良性互動體系的構(gòu)建

（一）以需求為導(dǎo)向，規(guī)范高校內(nèi)部審計工作。無規(guī)矩無以成方圓。要使高校內(nèi)部審計的服務(wù)職能得以充分發(fā)揮，在高校治理中發(fā)揮出應(yīng)有功能，就應(yīng)該以需求為導(dǎo)向，通過建立章程與制度，對內(nèi)部審計的需求與服務(wù)加以規(guī)范。一是建立規(guī)范高校內(nèi)部審計需求的制度。針對高校內(nèi)部審計內(nèi)生性需求動力不足，一方面投資者即國家層面可以通過行政法規(guī)、制度進一步明確地確立對內(nèi)部審計的需求；另一方面高校內(nèi)部管理層面也應(yīng)該用制度的形式將內(nèi)部審計目標、職能、機制等進行規(guī)范，將高校內(nèi)部各管理層、各決策層、主要決策者參與內(nèi)部審計的義務(wù)的責任進行規(guī)范，并制定相應(yīng)的激勵制度，確保內(nèi)部審計各事項都能得以落實。二是建立規(guī)范高校內(nèi)部審計服務(wù)的制度。提升內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量是我們應(yīng)關(guān)注的重點。因此，要在考慮內(nèi)部審計服務(wù)特點的基礎(chǔ)上建立制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的工作職責和義務(wù)，制定科學(xué)可行的激勵機制，同時嚴格操作規(guī)范，對重要事項細化管理規(guī)定等，以保障內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量。

（二）優(yōu)化基礎(chǔ)環(huán)境，提高內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是審計的靈魂，獨立性也是內(nèi)部審計存在與發(fā)展的基石。保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性的重要保障，是內(nèi)部審計發(fā)揮功能與作用的重要保障。因為保持內(nèi)部審計獨立性有助于內(nèi)部審計專于業(yè)務(wù)，減少相關(guān)部門對內(nèi)部審計的各種干預(yù)。因此，高校首先應(yīng)進一步完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，盡可能地建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。除此以外，還要建立一個清晰的報告關(guān)系，盡量協(xié)調(diào)管理的行政化和專業(yè)化。IIA提出一種雙報告模型：（1）職能性報告，在職能上應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其他適當?shù)闹卫頇C構(gòu)報告。在這種報告模式下設(shè)置的審計委員會，不參與內(nèi)部審計的行政管理，主要指導(dǎo)和確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。IIA指出，內(nèi)部審計工作的職能性報告關(guān)系是內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性和權(quán)力的根本來源；（2）行政性報告，是在組織管理結(jié)構(gòu)下、有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)日常運作的報告關(guān)系，面向的是高層行政管理，目的是使日常審計工作得到適當?shù)闹С?。因此，建議國家（投資者）也能設(shè)立類似的審計委員會，并確定報告關(guān)系。這樣一來，高校內(nèi)部審計在職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告，得到審計委員會的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與支持，確保其在開展審計活動時能夠獨立于高校管理層；在行政管理上，內(nèi)部審計機構(gòu)則仍向高校領(lǐng)導(dǎo)層級報告，以獲得人力資源、預(yù)算、內(nèi)部溝通與信息流通等方面的支持。這種模式將更加與當前高校內(nèi)部審計定位吻合。

（三）拓展職能，強化服務(wù)，提升內(nèi)部審計質(zhì)量。高校內(nèi)部審計的主要職能包括監(jiān)督、評價與服務(wù)等，這些職能之間并不是對立和完全獨立的，而是相互關(guān)聯(lián)、支持和滲透，在一定條件下相互轉(zhuǎn)化的整體。從根本上說，這些職能都是為促進高校健康發(fā)展、實現(xiàn)事業(yè)目標而服務(wù)的。因而從一定意義上可以說，內(nèi)部審計的全部職能都應(yīng)是廣義內(nèi)部審計服務(wù)的內(nèi)容。改變高校內(nèi)部審計目前偏向監(jiān)督職能的狀況，充分發(fā)揮內(nèi)部審計評價、服務(wù)等職能，監(jiān)督評價高校內(nèi)部控制狀況、監(jiān)督與評價遵守財經(jīng)法紀的情況、檢查與評價高校資金效率與效果、審查和評價風險管理狀況等，為高校健康持續(xù)發(fā)展和增值提供有效高質(zhì)的服務(wù)。

（四）合理配備，培養(yǎng)隊伍，提升內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)能力。內(nèi)部審計職能呈多樣化發(fā)展趨勢，這要求內(nèi)部審計隊伍應(yīng)專業(yè)化、多樣化、專家化。但目前高職院校內(nèi)部審計人員配備數(shù)量嚴重不足，專職人員少，兼職人員多，專業(yè)分布也多以經(jīng)濟類為主，整體素質(zhì)參差不齊。高校在不同發(fā)展時期會有不同的業(yè)務(wù)需求，因此可以根據(jù)其發(fā)展的中長期規(guī)劃，根據(jù)所處的發(fā)展階段特點，依據(jù)所處的外部環(huán)境、內(nèi)部需求等因素，綜合考慮內(nèi)部審計各時期的任務(wù)，并以此作為合理配備內(nèi)部審計隊伍的依據(jù)。在配備隊伍時，做到審計人員團隊數(shù)量精干，人員專業(yè)搭配恰當，并有計劃地對審計人員隊伍進行培養(yǎng)以提升素質(zhì)，提升內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)能力，為提供優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)部審計服務(wù)提供保障。

主要參考文獻：

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中圖分類號：F239

文獻標識碼：A