鄭江薌（漳州市城市規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院）

新舊合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則變化問題及對(duì)策

鄭江薌（漳州市城市規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院）

隨著我國改革開放的逐漸深入以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)企業(yè)形式也呈現(xiàn)出了較快的變化，這就對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面工作提出了更高的要求。隨著全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布以及實(shí)施，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在編制方式以及信息質(zhì)量方面都提出了全新的要求，并且制定了區(qū)別于舊有方式的新準(zhǔn)則。本文主要闡述新舊合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則變化方面的問題，同時(shí)提出了相應(yīng)的對(duì)策，希望能夠?qū)ο鄳?yīng)財(cái)務(wù)人士有所幫助。【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；對(duì)策

引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模在不斷壯大，越來越多的企業(yè)已經(jīng)開設(shè)了分公司以及子公司等。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，在獲得更多經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)方面的計(jì)算更加的困難，工作量越來越大，并且管理難度逐漸增加。特別是隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面存在著一定的問題。如何準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到這方面的問題，并且采取針對(duì)性的措施進(jìn)行解決對(duì)于企業(yè)來說是非常重要的內(nèi)容，具有非?，F(xiàn)實(shí)的意義。

1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)概念闡述

關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念由《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表及對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》給出了相應(yīng)的定義，認(rèn)為所謂的合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是指將企業(yè)的集團(tuán)等級(jí)作為單一的企業(yè)編制的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只能是通過母公司控制的所有企業(yè)。在我國所頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中定義其為：合并財(cái)務(wù)報(bào)表指的就是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表，其用于反映集團(tuán)母公司和所有的分公司或子公司整體財(cái)務(wù)情況、現(xiàn)金流情況以及經(jīng)營成果等問題。所謂的母公司就是指具有一個(gè)或者多個(gè)子公司的企業(yè)集團(tuán)；所謂的子公司就是指受到母公司控制的企業(yè)。新的準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)的是控制方面，同時(shí)是受到母公司控制的所有子公司，從此角度來看是和國際方面的準(zhǔn)則基本一致的。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真正反映出企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營的情況和成果等等，合并財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的對(duì)象一般情況下是由多個(gè)法人所構(gòu)成的會(huì)計(jì)主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制單位或者編制主體為母公司，合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)主要是以歸入到合并范圍企業(yè)的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表作為基礎(chǔ)，同時(shí)結(jié)合其他方面的資料以權(quán)益法作為依據(jù)來調(diào)整對(duì)于子公司的長期股權(quán)投資，從而將母公司和子公司之間以及不同子公司之間由于內(nèi)部交易對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響抵消掉。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以給財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)使用人員提供較為準(zhǔn)確的有關(guān)企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況、現(xiàn)金流情況以及經(jīng)營成果方面的會(huì)計(jì)信息，從而幫助相關(guān)的管理人員做出更加準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠有效避免某些母公司利用所具有的控制關(guān)系來主觀修飾財(cái)務(wù)報(bào)表的情況發(fā)生。

2 新舊合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則變化的問題

2.1 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍方面的問題

所謂合并報(bào)表的范圍并非就是單單指整個(gè)公司財(cái)務(wù)報(bào)表間財(cái)務(wù)的合并，同時(shí)也包括母公司和子公司間財(cái)務(wù)報(bào)表方面的合并，主要進(jìn)行合并的內(nèi)容包括流動(dòng)資金的合并、經(jīng)營成果的合并等等。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍被進(jìn)一步擴(kuò)大了，增加了很多特殊目的實(shí)體，這就給合并報(bào)表的范圍造成了某些混亂。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對(duì)舊有規(guī)定中應(yīng)該歸入到合并范圍的被投資企業(yè)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行更改，基本保持了原有內(nèi)容，但是新準(zhǔn)則對(duì)于控制的內(nèi)涵進(jìn)行了更加明確的說明。新準(zhǔn)則重點(diǎn)說明的是對(duì)企業(yè)實(shí)際控制上的意義而并不只是法律層面的控制，這就使得某方雖然具有形式上的控股權(quán)，但是按照企業(yè)相關(guān)規(guī)定可能并不具有實(shí)際控制權(quán)，這就不需編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。同時(shí)，某方雖然不具有控股權(quán)，但對(duì)于投資對(duì)象具有實(shí)際控制權(quán)而且具有一定的控制利益，此種情況就應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這就給合并報(bào)表的范圍造成了某些混亂。

2.2 企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法方面的問題

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，沒有明確指出企業(yè)合并最為基本的方法概念，也沒有制定出非常明確的關(guān)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法，對(duì)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法當(dāng)中的購買法以及權(quán)益結(jié)合法并沒有給出較為明確的定義，所以也就無法按照這些法規(guī)條款進(jìn)行執(zhí)行。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，一般情況都是利用購買法對(duì)非同一控制的企業(yè)進(jìn)行合并，而通過權(quán)益結(jié)合法對(duì)于同一控制下的企業(yè)進(jìn)行合并，但是在新準(zhǔn)則下并沒有明確規(guī)定此兩種方法的實(shí)際用途，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況下進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的非常重要的問題。

2.3 會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一性問題

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷增大，越來越多的大企業(yè)都成立了相應(yīng)的分公司或者子公司，所成立的分公司和子公司常常會(huì)制定出自身特有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是分公司和子公司制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)在一定程度上和母公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)某些偏差，這是現(xiàn)代企業(yè)一定要給予重視的問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)此問題進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，例如若是分公司或子公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于母公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)某些偏離時(shí)，要以母公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主。這種規(guī)定雖然能夠在一定程度上為解決問題提供依據(jù)，但是并非完全解決了這方面問題，在具體執(zhí)行過程中有關(guān)政策調(diào)整還具有非常大的難度。

3 新舊合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則變化問題的對(duì)策

3.1 對(duì)于會(huì)計(jì)合并范圍進(jìn)行明確

（1）要對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)合并的范圍進(jìn)行明確：①要明確的內(nèi)容就是是否要將不具有盈利能力的機(jī)構(gòu)歸入到企業(yè)的合并范圍之內(nèi)；②要更加明確的是是否要將分公司或子公司歸入到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核算范圍內(nèi)，特別是對(duì)那些承擔(dān)很大債務(wù)責(zé)任、資金嚴(yán)重虧損的分公司或子公司來說更是要慎重考慮；③要確定對(duì)于企業(yè)的實(shí)際控制標(biāo)準(zhǔn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對(duì)于企業(yè)的實(shí)際控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確、嚴(yán)格的規(guī)定，這就造成了很多企業(yè)存在著股權(quán)分散方面的問題，這對(duì)于企業(yè)的長期健康發(fā)展是有很大影響的，所以一定要明確對(duì)于企業(yè)的實(shí)際控制標(biāo)準(zhǔn)，為推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作更好的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

3.2 對(duì)于會(huì)計(jì)合并的方法進(jìn)行完善

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對(duì)會(huì)計(jì)合并方法給予明確的規(guī)定和說明，同時(shí)不同方法之間并沒有明確的劃分，這是非常不利于進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的。所以一定要對(duì)會(huì)計(jì)合并方法進(jìn)行完善，同時(shí)對(duì)于不同會(huì)計(jì)合并方法進(jìn)行較為明確的規(guī)定和說明。第一方面，一定要明確的對(duì)購買法以及權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行定義，確定其相應(yīng)的具體內(nèi)涵；第二方面，要明確的規(guī)定這兩種方法的使用范圍和場(chǎng)合，因?yàn)椴捎貌煌姆椒〞?huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益造成不同的影響和結(jié)果。

3.3 制定出統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，分公司或者子公司的會(huì)計(jì)政策要最大程度上和母公司政策保持一致，否則的話要以母公司的會(huì)計(jì)政策為準(zhǔn)。但是此規(guī)定在實(shí)際的執(zhí)行過程中要想落實(shí)是非常困難的，就算是對(duì)母公司和子公司的政策一致進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，但在具體操作過程中還是按照子公司的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，這就造成了很大會(huì)計(jì)政策方面的難題。因此為了制定出統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策就一定要制定較為嚴(yán)格的執(zhí)行要求。

第一方面，制定出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不管是母公司還是分公司或者子公司都要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，只要是違反了此標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定就要受到嚴(yán)厲的懲罰；

第二方面，要委派專門的人員對(duì)政策執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于分公司或子公司嚴(yán)格要求其改變和母公司不符合的政策，同時(shí)在子公司會(huì)計(jì)工作執(zhí)行時(shí)一定要根據(jù)母公司的相關(guān)政策執(zhí)行；

第三方面，要提升工作人員的專業(yè)素質(zhì)以及綜合知識(shí)，對(duì)于那些在會(huì)計(jì)政策執(zhí)行中存在的問題要及時(shí)準(zhǔn)確的分析并采取針對(duì)性措施進(jìn)行解決，從而更好的從事本職工作。只有通過這些措施的實(shí)施才能夠制定出統(tǒng)一適用的會(huì)計(jì)政策。

3.4 建立起明確公允價(jià)值的方法以及系統(tǒng)

對(duì)于那些相對(duì)較為活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)部分，要通過搜集和整理歷史數(shù)據(jù)以及市場(chǎng)信息來建立計(jì)算機(jī)的跟蹤系統(tǒng)，同時(shí)要聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)容的評(píng)估。若是沒有能夠參考的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)情況下，就需要采用應(yīng)用計(jì)價(jià)技術(shù)來為公允價(jià)值計(jì)量提供可靠依據(jù)，這些工作都需要企業(yè)有關(guān)部門和財(cái)務(wù)部門協(xié)作完成。

4 結(jié)束語

總的來說，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布及實(shí)施，合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有幾方面的問題，包括：關(guān)于合并報(bào)表范圍方面的問題、關(guān)于合并報(bào)表方法方面的問題、關(guān)于合并會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一性問題等等?，F(xiàn)代企業(yè)一定要充分認(rèn)識(shí)這些問題所在，并且針對(duì)性的進(jìn)行解決才能更好的促進(jìn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表的進(jìn)一步發(fā)展，從而促進(jìn)我國企業(yè)向著更加健康、更加規(guī)范化的方向發(fā)展。

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F233

A

2095-2066（2016）33-0221-02

2016-11-12

鄭江薌（1977-），女，福建漳州薌城人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)管理工作。