童中余

（安徽省交通控投集團(tuán)青陽(yáng)高速公路管理有限公司）

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范

童中余

（安徽省交通控投集團(tuán)青陽(yáng)高速公路管理有限公司）

在企業(yè)管理的過程中，企業(yè)要通過財(cái)務(wù)報(bào)表來對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況、整體經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量狀況和權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行綜合反映，并將財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)信息提供給政府相關(guān)部門、投資人員、企業(yè)管理人員和潛在投資者。因此必須保障企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠實(shí)性，防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。本文對(duì)常見的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的防范手段。

防范；粉飾行為；財(cái)務(wù)報(bào)表

引言

一些企業(yè)為了解決資金緊缺的問題，獲取更多的貸款資金，會(huì)通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為來獲取信貸信用和商業(yè)信用。還有一些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾主要是為了減輕自身的納稅壓力，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。一些企業(yè)管理人員為了應(yīng)對(duì)企業(yè)所有者財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了考核，也會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為嚴(yán)重降低了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性，必須采取有效的措施對(duì)這種行為進(jìn)行嚴(yán)格的防范。

1 常見的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為

1.1 操作現(xiàn)金流

一些企業(yè)會(huì)通過操作現(xiàn)金流的方式來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，也就是與某皮包公司進(jìn)行交易，先將產(chǎn)品高價(jià)賣出，然后再低價(jià)買回。這種虛擬交易的過程中發(fā)生的現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流量增加，獲得表面的經(jīng)濟(jì)效益，但并未獲得實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)[1]。

1.2 對(duì)資產(chǎn)評(píng)估、政府補(bǔ)貼、準(zhǔn)備項(xiàng)目進(jìn)行利用

為了保障會(huì)計(jì)信息的客觀性和真實(shí)性，應(yīng)該對(duì)無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨、短期投資、應(yīng)收賬款等計(jì)提進(jìn)行減值準(zhǔn)備。受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的影響，資本的資產(chǎn)價(jià)值很容易發(fā)生變化，在準(zhǔn)備項(xiàng)目中可能會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的行為。一些企業(yè)與政府相關(guān)部門建立密切關(guān)系，如果企業(yè)盈利差、負(fù)債過多、流動(dòng)資金過少，出于私下的利益交易或者地方保護(hù)主義的傾向，政府部門會(huì)為該企業(yè)提供更多的補(bǔ)貼和優(yōu)惠，改善企業(yè)當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表情況。還有一些企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)抵押和對(duì)外投資時(shí)往往與評(píng)估機(jī)構(gòu)勾結(jié)，進(jìn)行另外操作，將潛在的虧損評(píng)估為減值，例如固定資產(chǎn)損失、毀損存貨或滯銷存貨等，從而虛增利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.3 關(guān)聯(lián)交易

在企業(yè)的財(cái)務(wù)行為中關(guān)聯(lián)交易這種造假手段主要應(yīng)用于上市公司，也就是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的自買自賣來顯示自身優(yōu)異的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，同時(shí)對(duì)外隱瞞這種關(guān)聯(lián)行為。企業(yè)可以使用低息或高息的方式來進(jìn)行資金往來，調(diào)節(jié)企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用或者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行虛構(gòu)，人為地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在進(jìn)行購(gòu)銷、資產(chǎn)置換和股權(quán)等活動(dòng)時(shí)可能會(huì)偏離市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。這種行為可以為企業(yè)的籌資活動(dòng)增加籌碼，提高企業(yè)的社會(huì)知名度，而且具有一定的隱蔽性。關(guān)聯(lián)交易的雙方如果同時(shí)隱瞞經(jīng)營(yíng)信息，審計(jì)人員也很難發(fā)現(xiàn)這種財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。一些上市公司會(huì)通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、產(chǎn)租賃等方式來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，例如向關(guān)聯(lián)方企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)以獲得收入，直接向關(guān)聯(lián)公司托管或租賃無形資產(chǎn)。例如吉林輕工集團(tuán)為了達(dá)到配股資格線，向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，獲得5918萬元的收入，其當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為-4292萬元，這樣一來該年度該公司的凈資產(chǎn)收益率為10.3％，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的目的。

1.4 有目的的誤用會(huì)計(jì)變更政策和會(huì)計(jì)核算方法

當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算方法，具有一定的操作靈活性，一些企業(yè)利用靈活的政策來進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。企業(yè)會(huì)通過有目的的誤用會(huì)計(jì)核算政策或者濫用會(huì)計(jì)核算方法來進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，例如對(duì)存貨計(jì)價(jià)核算方法進(jìn)行改變、對(duì)固定資產(chǎn)年限進(jìn)行延長(zhǎng)、對(duì)固定資產(chǎn)折舊核算方法進(jìn)行改變等。

1.5 有目的的對(duì)交易事實(shí)進(jìn)行虛構(gòu)，或者推遲和提前確認(rèn)

企業(yè)為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審視，往往會(huì)采取虛構(gòu)交易的行為。虛構(gòu)交易指的是三方或者雙方通過對(duì)話協(xié)商的方式，將未實(shí)質(zhì)發(fā)生的交易虛構(gòu)出來，并制作相應(yīng)的憑證。這樣做的目的是將虛假交易編制進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。如果在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)狀況不佳，或者報(bào)表的銷售收入過少，那么企業(yè)可能會(huì)提前確認(rèn)今后可能會(huì)達(dá)成的交易，并將其會(huì)計(jì)事項(xiàng)編制進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表之中。這樣一來，今后如果該交易達(dá)成了，那么交易雙方就會(huì)通過協(xié)商的方式來交換資料，然后再將真實(shí)的交易記錄編制進(jìn)去。如果今后沒有達(dá)成這筆交易，企業(yè)就會(huì)找到各種理由來沖掉該交易的紅字。這種做法會(huì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表之間出現(xiàn)數(shù)據(jù)重復(fù)，從而產(chǎn)生虛增交易的情況。還有一些企業(yè)會(huì)對(duì)交易事實(shí)進(jìn)行推遲確認(rèn)，例如應(yīng)付貨款、費(fèi)用和成本，通過規(guī)避貸款和支出，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入降低，然后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以獲得投資者的青睞。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范措施

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的危害是不言而喻的，這種行為會(huì)導(dǎo)致虛假的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行掩蓋，對(duì)市場(chǎng)正常的經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行擾亂，也會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，給外部投資者帶來沉重的損失。因此必須采取有效措施來防范企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。

2.1 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的偶然性因素和重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行分析

很多上市公司都會(huì)通過一些會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，投資者應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)科目的異常變動(dòng)進(jìn)行認(rèn)真的考慮，特別是要考慮上市公司是否會(huì)通過這些科目來操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。一些不可能經(jīng)常發(fā)生的損失或收益，以及來源不穩(wěn)定的所以都屬于偶然因素，投資者也應(yīng)該對(duì)其予以重視，例如債務(wù)重組收益、營(yíng)業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入、因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正或會(huì)計(jì)政策變更而調(diào)整的利潤(rùn)。應(yīng)該將，然性因素排除掉，也就是在企業(yè)的利潤(rùn)總額中剔除這些偶然性因素產(chǎn)生的損益，才能對(duì)上市公司的盈利能力進(jìn)行客觀的分析與評(píng)價(jià)。

2.2 建立完善的審計(jì)體系和內(nèi)外部監(jiān)控體系

要防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為必須發(fā)揮外部審計(jì)監(jiān)管的作用，由事務(wù)所來研究企業(yè)長(zhǎng)期公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真，發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)控作用。在企業(yè)內(nèi)部則應(yīng)該圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表編制，制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程進(jìn)行追蹤，并建立與外部監(jiān)控同步的內(nèi)部審計(jì)體系和內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。企業(yè)必須制定具有剛性和權(quán)威性的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，才能對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，消除財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的空間[2]。為了減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的機(jī)會(huì)，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部積極推進(jìn)財(cái)務(wù)電算化和自動(dòng)化，使管理層和財(cái)務(wù)人員之間保持一定的獨(dú)立性，盡量避免高層負(fù)責(zé)人約束和控制財(cái)務(wù)人員，使財(cái)務(wù)人員的工作壓力得到減輕，同時(shí)也使財(cái)務(wù)人員有機(jī)會(huì)監(jiān)督和舉報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的行為，避免會(huì)計(jì)信息加工和傳遞過程受到管理人員的干擾。

2.3 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的行業(yè)監(jiān)管

在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)揮的作用越來越大。企業(yè)的財(cái)務(wù)情況應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來進(jìn)行公正評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)修正和解決財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題。因此必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的行業(yè)監(jiān)管，將完善的會(huì)計(jì)師注冊(cè)制度制定出來，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為進(jìn)行監(jiān)管。對(duì)于包庇甚至參與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須予以嚴(yán)厲的懲罰，甚至吊銷其資格。必須不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮其披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息的職能。

2.4 提高企業(yè)管理人員的法律意識(shí)、道德意識(shí)和誠(chéng)信意識(shí)

企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，與企業(yè)負(fù)責(zé)人法律意識(shí)、道德意識(shí)、誠(chéng)信意識(shí)的低下有關(guān)。作為一種嚴(yán)重違背誠(chéng)信原則的行為，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾本身就是一種不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，要杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的行為就必須對(duì)企業(yè)管理者的法律意識(shí)，進(jìn)行強(qiáng)化，要求其認(rèn)識(shí)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為是一種違法行為。同時(shí)還應(yīng)該對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理者進(jìn)行道德品格培訓(xùn)。與此同時(shí)，應(yīng)該針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，并制定績(jī)效考核獎(jiǎng)懲制度和職務(wù)輪班制度，使財(cái)務(wù)人員能夠相互監(jiān)督、相互制約，要求財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，并立即舉報(bào)，企業(yè)可以給予其相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員或者管理人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，必須根據(jù)相關(guān)制度對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)懲。要求企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理者能夠樹立正確的企業(yè)發(fā)展觀、社會(huì)責(zé)任觀和價(jià)值觀，使其認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表，粉飾行為對(duì)企業(yè)本身、對(duì)外部投資者以及對(duì)整個(gè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的巨大破壞，自覺的杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為。也應(yīng)該加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的打擊，對(duì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的企業(yè)進(jìn)行處罰。

3 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為無論是對(duì)于企業(yè)本身、外部投資者還是整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)大環(huán)境都具有嚴(yán)重的危害，必須采取有效的措施，防范和打擊企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，保障企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公平性和真實(shí)可靠性性，使信息使用者能夠獲得更加準(zhǔn)確和真實(shí)的信息。

[1]李巖.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及其防范[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012（23）.

F275

A

1004-7344（2016）23-0247-02

??報(bào)表粉飾行為及其防范[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（02）.

2016-7-24