經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩背景下的減稅與稅制改革

楊志勇

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經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩背景下的減稅與稅制改革

楊志勇

內(nèi)容提要：當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩。要在不犧牲資源環(huán)境的條件下，在一些傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)失去之后，實(shí)現(xiàn)中高速增長(zhǎng)，面臨許多困難。從歷史發(fā)展來(lái)看，需求管理和供給管理有機(jī)結(jié)合，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和增長(zhǎng)。減稅是需求和供給管理的有機(jī)結(jié)合。中國(guó)當(dāng)前的減稅應(yīng)該是多個(gè)稅種綜合進(jìn)行，并與稅制改革協(xié)調(diào)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)需求管理供給管理減稅稅制改革

一、當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的難題

當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速在放緩。2015年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）按可比價(jià)格計(jì)算，比上年增長(zhǎng)6.9%。①中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局：《2015年國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中有好》，2016年1月19日，http：//www. stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201601/t20160119_1306083.html。GDP增速不用說(shuō)保持兩位數(shù)的增速已經(jīng)很難再現(xiàn)，就是達(dá)到8%甚至7%也有一定的難度。即使是6.9%的增速，實(shí)現(xiàn)起來(lái)也不是那么容易。經(jīng)濟(jì)增速下降是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的一種表現(xiàn)。但只有保持一定的增長(zhǎng)速度，才有可能實(shí)現(xiàn)兩個(gè)“百年目標(biāo)”中的第一個(gè)目標(biāo)，即到2020年中國(guó)共產(chǎn)黨成立一百年時(shí)，GDP和城鄉(xiāng)居民人均收入在2010年的基礎(chǔ)上翻一番，全面建成小康社會(huì)。也只有保持一定的增長(zhǎng)速度，中國(guó)才可能逐步趕上發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，人民才可能過上更加幸福滿意的生活。保持短期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并不困難，困難的是在過去保持長(zhǎng)期快速增長(zhǎng)的基礎(chǔ)之上，還要繼續(xù)保持中高速增長(zhǎng)。這就是當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)遇到的難題。為此，我們需要深入分析難題的成因，尋找相應(yīng)的對(duì)策。

通常認(rèn)為，中國(guó)經(jīng)濟(jì)即使有了近40年的快速增長(zhǎng)，增長(zhǎng)潛力仍然存在。無(wú)論是人均GDP，還是人均收入水平，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還是處于較低的水平上。這說(shuō)明增長(zhǎng)的空間依舊存在。多年來(lái)，中國(guó)獲得了人口紅利，依靠勞動(dòng)力成本低的優(yōu)勢(shì)，在國(guó)際社會(huì)分工中實(shí)現(xiàn)了快速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。如今，隨著人口老齡化的到來(lái)，人口紅利的優(yōu)勢(shì)實(shí)際上已經(jīng)喪失。當(dāng)然，人力資本仍然有可以挖掘的空間，但這已經(jīng)不是通常意義上的勞動(dòng)力人口總數(shù)所蘊(yùn)含的人口紅利。人力資本的進(jìn)一步累積，實(shí)際上是技術(shù)進(jìn)步以及技術(shù)普及所帶來(lái)的紅利，是技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。近40年經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)累積了大量資本，中國(guó)有了較高的儲(chǔ)蓄水平，并形成巨額外匯儲(chǔ)備。中國(guó)在2014年已進(jìn)入資本凈輸出時(shí)代，與改革開放初期的資本短缺形成了鮮明的對(duì)比，呈現(xiàn)出不同的比較優(yōu)勢(shì)。在勞動(dòng)力、技術(shù)、資本之外，2013年十八屆三中全會(huì)開啟了全面深化改革的新篇章，改革一旦完成，中國(guó)將收獲大量制度紅利，所釋放出的市場(chǎng)和社會(huì)活力將讓中國(guó)經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)目標(biāo)更容易實(shí)現(xiàn)。

難題破解的關(guān)鍵點(diǎn)在于如何將潛在優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新動(dòng)力。過去行之有效的方案需要堅(jiān)持；面對(duì)新形勢(shì)，也需要有新的辦法。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革就是在這樣的背景之中進(jìn)入決策者視野的。實(shí)際上，需求管理和供給管理各有側(cè)重點(diǎn)。

二、需求管理，還是供給管理？

分析短期經(jīng)濟(jì)問題，可以分別從需求和供給兩個(gè)視角進(jìn)行。1998年，中國(guó)實(shí)行積極的財(cái)政政策，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的需求管理開始得到重視。2015年，中國(guó)強(qiáng)調(diào)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。有人甚至以為從此供給管理會(huì)取代需求管理。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革肯定很重要，但是，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問題的解決不會(huì)那么容易。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，需求管理依舊是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重頭戲。

（一）需求管理的出現(xiàn)與發(fā)展

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，供給管理與需求管理都分別得到了重視。這在經(jīng)濟(jì)思想史上得到了充分的反映。在薩伊（Jean Baptiste Say，1767～1832）看來(lái)，“供給會(huì)自動(dòng)地創(chuàng)造自己的需求?！雹偎_伊：《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)概論——財(cái)富的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)》，陳福生、陳振驊譯，商務(wù)印書館1963年版。實(shí)際上，自古典經(jīng)濟(jì)學(xué)開始，總供給與總需求之間的矛盾問題，就一直沒有得到應(yīng)有的重視?；蛘哒f(shuō)，總需求與總供給的均衡幾乎就是默認(rèn)的。1929～1933年大蕭條的發(fā)生徹底改變了這一切。從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展來(lái)看，1936年凱恩斯的《就業(yè)利息和貨幣通論》②凱恩斯：《就業(yè)利息和貨幣通論》，徐毓枬譯，商務(wù)印書館1983年版。的出版標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)學(xué)新時(shí)代的開始。有效需求不足導(dǎo)致了產(chǎn)品過剩，因此，需要加強(qiáng)需求管理。從此，與需求管理聯(lián)系特別密切的財(cái)政政策③很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，財(cái)政政策著力點(diǎn)主要在需求管理，但實(shí)際上財(cái)政政策也可以影響供給。在西方國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中開始發(fā)揮重要作用。發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策主要指貨幣政策和財(cái)政政策。經(jīng)歷了20世紀(jì)50和60年代凱恩斯主義的風(fēng)光時(shí)期以后，財(cái)政政策的實(shí)施也遇到難題。特別是經(jīng)濟(jì)停滯和通貨膨脹的同時(shí)出現(xiàn)，更是讓財(cái)政政策的運(yùn)用難上加難。相機(jī)抉擇的財(cái)政政策由于受到?jīng)Q策的時(shí)滯影響，政策效果打了折扣。在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，相機(jī)抉擇的財(cái)政政策缺乏用武之地。但是，自動(dòng)穩(wěn)定器的財(cái)政政策與財(cái)政制度的設(shè)計(jì)緊密相關(guān)，一直在發(fā)揮作用。比如，累進(jìn)的個(gè)人所得稅制度和社會(huì)保障制度能夠自動(dòng)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的冷熱，起到自動(dòng)穩(wěn)定器作用。貨幣政策的作用也一直得到重視，但是，貨幣政策受制于物價(jià)穩(wěn)定的政策目標(biāo)，在利率較低時(shí)還受制于流動(dòng)性陷阱。

（二）美國(guó)供給管理的有效性之爭(zhēng)

在20世紀(jì)80年代的美國(guó)里根政府時(shí)期，供給學(xué)派的政策主張得到了重視。通常人們將美國(guó)1986年的稅制改革視為減稅改革。但實(shí)際上，這次改革的收入政策目標(biāo)界定上是偏中性的，降低稅率與擴(kuò)大稅基同步進(jìn)行。根據(jù)設(shè)想的改革方案，降低稅率所導(dǎo)致的稅收收入減少能夠通過稅基的擴(kuò)大得到彌補(bǔ)。個(gè)人所得稅的減稅本來(lái)希望通過公司所得稅的增稅來(lái)彌補(bǔ)，但由于公司利潤(rùn)下降、公司利息支出占收入之比以及一部分本來(lái)適用公司所得稅的改為個(gè)人所得稅（Poterba，1992），①James M.Poterba："Why Didn't the Tax Reform Act of 1986 Raise Corporate Taxes?"，Tax Policy and the Economy，6 （1992）：43-58.使得預(yù)期的20世紀(jì)80年代后半期公司所得稅增長(zhǎng)的目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)。實(shí)際上，這個(gè)結(jié)果也不能說(shuō)明什么，因?yàn)楣舅枚惖拿x負(fù)擔(dān)增加了。如果沒有稅基縮減的這些因素，公司所得稅收入仍然可能增加。當(dāng)然，Poterba（1992）也指出了利息所得和改征個(gè)人所得稅的稅收收入的多少還需要測(cè)算，只有將這部分稅收收入與公司所得稅下降的收入綜合看待，才能對(duì)政策效果作更準(zhǔn)確的判斷。即使對(duì)試驗(yàn)的效果仍然存在不同的判斷，但是，無(wú)論如何，20世紀(jì)80年代的美國(guó)，給從供給視角進(jìn)行減稅的政策實(shí)施提供了一次難得的試驗(yàn)機(jī)會(huì)。

美國(guó)稅制改革對(duì)全球都產(chǎn)生了廣泛的影響，降低稅負(fù)成為主旋律。20世紀(jì)90年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與此不可能沒有關(guān)系。但是，供給管理的結(jié)果之一是赤字規(guī)模不斷擴(kuò)大，這一結(jié)果也就一直存在爭(zhēng)議。供給學(xué)派的主張也很快就讓位于其他經(jīng)濟(jì)學(xué)派。在這一過程中，不同經(jīng)濟(jì)學(xué)派爭(zhēng)議很大，現(xiàn)實(shí)的選擇往往是多種理論的折中。②菲爾普斯（2015）區(qū)分了凱恩斯、貨幣主義、新興古典學(xué)派、供給學(xué)派、實(shí)際經(jīng)濟(jì)周期和結(jié)構(gòu)主義宏觀經(jīng)濟(jì)思想。新凱恩斯主義在現(xiàn)實(shí)政策選擇中脫穎而出，在很大程度上就說(shuō)明僅僅依靠供給管理是不夠的。

（三）重新思考財(cái)政政策：是需求管理，還是供給管理？

2008年國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)，又給發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際組織重新思考財(cái)政政策作用的現(xiàn)實(shí)機(jī)會(huì)。經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃更容易通過擴(kuò)大支出得以實(shí)現(xiàn)。擴(kuò)大支出要走冗長(zhǎng)的議會(huì)程序，沒有議會(huì)的通過，就不可能有刺激計(jì)劃。財(cái)政政策如涉及稅收，那么程序就更加復(fù)雜，要經(jīng)歷更加漫長(zhǎng)的立法程序。但是，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政政策決策時(shí)滯問題依舊存在。

現(xiàn)實(shí)中，發(fā)達(dá)國(guó)家之所以較少采取供給管理措施，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作有著密切關(guān)系。市場(chǎng)主體中的企業(yè)多為非國(guó)有企業(yè)（私人企業(yè)、上市公司等等），政府不可能對(duì)這樣的企業(yè)直接采取干預(yù)措施。③張馨：《財(cái)政·計(jì)劃·市場(chǎng)——中西財(cái)政比較與借鑒》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1993年版。政府的需求管理可以改善企業(yè)運(yùn)行環(huán)境，從而可以在不破壞市場(chǎng)運(yùn)行的前提下，間接幫助市場(chǎng)中的企業(yè)。供給管理的難度較大，政府不能直接插手企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，所能做的主要是減稅政策。即使是減稅，也得通過冗長(zhǎng)的立法程序。發(fā)達(dá)國(guó)家也曾經(jīng)通過國(guó)有企業(yè)私有化以及放松規(guī)制等措施，激活市場(chǎng)和社會(huì)活力，但是，國(guó)有企業(yè)規(guī)模偏小，決定了這么做的效果只能是有限的，象征意義可能更大些。

對(duì)于中國(guó)這樣的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家，供給管理空間確實(shí)大于發(fā)達(dá)國(guó)家。發(fā)達(dá)國(guó)家可以用的減稅措施，中國(guó)同樣可以用。改革國(guó)有企業(yè)和放松規(guī)制的空間遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于發(fā)達(dá)國(guó)家。經(jīng)過近四十年的改革，國(guó)有企業(yè)改革尚未完成，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的管理從管資產(chǎn)到管資本的轉(zhuǎn)變，就可能釋放出更多的國(guó)企活力。放松規(guī)制可以提升更多的民間資本參與資源配置的機(jī)會(huì)。價(jià)格改革的空間仍然很大。常見的說(shuō)法是中國(guó)多數(shù)商品價(jià)格都實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)化，但是就是那占比很小的未能真正市場(chǎng)化的商品價(jià)格和要素價(jià)格，對(duì)供給管理和需求管理都產(chǎn)生了不利的影響。能源資源價(jià)格市場(chǎng)化改革不到位，以環(huán)境保護(hù)名義維持高價(jià)格，直接損害的是各個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，也影響了需求。利率市場(chǎng)化改革有重大進(jìn)展，但還未真正到位；土地價(jià)格更是受到各種因素影響，高位運(yùn)行的地價(jià)在很大程度上是政府作用的結(jié)果。要素價(jià)格層層傳遞的結(jié)果，已經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)帶來(lái)了不利影響?？梢灶A(yù)期的是，全面深化改革到位之后，留出的可以用于改善供給的空間就會(huì)相應(yīng)縮小。下文著重分析減稅與稅制改革問題。

三、減稅與稅制改革

（一）減稅：供給與需求管理的有機(jī)結(jié)合

減稅的作用，不僅僅表現(xiàn)在供給側(cè)上，而且在很大程度上和需求管理有關(guān)。缺乏有效需求，再多的供給也是無(wú)效的。

產(chǎn)能過剩、去庫(kù)存的確與供給側(cè)存在的問題有關(guān)。但是，無(wú)論采取什么樣的改善供給的措施，都不能以扭曲市場(chǎng)為代價(jià)。從根本上看，供給側(cè)所存在的問題不可能僅僅通過減稅就可以得到有效解決。減稅只是給企業(yè)提供了一次休養(yǎng)生息的機(jī)會(huì)。所有的企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)是一樣的，只要有競(jìng)爭(zhēng)，就難免有企業(yè)的生死存亡。僵尸企業(yè)就是要在這樣的環(huán)境中清除，企業(yè)生態(tài)也只有這樣，才能得到真正的改善。社會(huì)不可能無(wú)限地給低效率企業(yè)輸血。需要加快僵尸企業(yè)清理速度，并將另類僵尸企業(yè)的清理提上議事日程，釋放出更多的財(cái)政資金，用于基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)。僵尸企業(yè)占用并吞噬社會(huì)資源。加快清理，不僅可以釋放出更多的資金，同時(shí)減少社會(huì)和財(cái)政的進(jìn)一步投入。另類僵尸企業(yè)問題受關(guān)注較少。這類企業(yè)表面上有盈利，而且利潤(rùn)還可能不少。但是，盈利主要靠的不是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，而是政府賦予的壟斷地位以及不合理的政府價(jià)格管制。這類企業(yè)，并沒有真正經(jīng)受市場(chǎng)的考驗(yàn)，不是有自生能力的企業(yè)。更重要的是，另類僵尸企業(yè)的存在，妨礙了新企業(yè)的進(jìn)入，導(dǎo)致行業(yè)活力不足，影響了市場(chǎng)在資源配置中決定性作用的發(fā)揮。如果說(shuō)清理僵尸企業(yè)是被動(dòng)而為，那么清理另類僵尸企業(yè)則是主動(dòng)而為，可以在行動(dòng)中占據(jù)先機(jī)，恢復(fù)市場(chǎng)在資源配置中的活力。

減稅替代不了企業(yè)改革，替代不了應(yīng)該有的其他改革。價(jià)格改革不到位，一些靠不合理價(jià)格體系占有壟斷優(yōu)勢(shì)的企業(yè)就占盡便宜，但不利于整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)運(yùn)行。價(jià)格改革不到位，一些本來(lái)應(yīng)該淘汰的企業(yè)卻能夠持續(xù)在位，浪費(fèi)社會(huì)資源。放松規(guī)制對(duì)于激活市場(chǎng)活力也是不可或缺的。各種各樣的玻璃門彈簧門導(dǎo)致某些行業(yè)的壟斷問題一直未能得到有效解決。各種各樣的問題累積在一起，就成了整個(gè)社會(huì)供給領(lǐng)域存在的問題。產(chǎn)能過剩、庫(kù)存過高等只是問題的表象，這些問題在很大程度上與體制機(jī)制的不合理有關(guān)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征已經(jīng)越發(fā)明顯，無(wú)論是自身，還是世界經(jīng)濟(jì)，都存在周期性問題。因此，周期性因素也導(dǎo)致中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速未能再保持過去的較快增速。這一點(diǎn)在政策選擇中應(yīng)特別加以注意。反周期的經(jīng)濟(jì)政策應(yīng)該著力于此，而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的政策應(yīng)更多地從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定因素入手。

減稅同樣可以刺激需求。個(gè)人所得稅減稅可以提高可支配收入，擴(kuò)大消費(fèi)需求，消費(fèi)稅減稅可以直接刺激需求。契稅、車輛購(gòu)置稅等減稅，同樣會(huì)有擴(kuò)大消費(fèi)需求的作用。因此，減稅實(shí)際上是供給和需求管理的有機(jī)結(jié)合。

（二）減稅怎么做：減稅政策與稅制改革的有機(jī)結(jié)合

減稅政策的實(shí)施不能不考慮財(cái)政收入問題。稅收是現(xiàn)代國(guó)家財(cái)政收入的最主要組成部分。1～12月累計(jì)，全國(guó)一般公共預(yù)算收入152217億元，比上年增長(zhǎng)8.4%，同口徑增長(zhǎng)5.8%。①國(guó)庫(kù)司：《2015年財(cái)政收支情況》，2016年1月29日，http：//gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/tongjishuju/201601/ t20160129_1661457.html.財(cái)政收入增速放緩，特別是一些地方財(cái)政收入壓力特別大，這給減稅政策的實(shí)施帶來(lái)了一定困難。財(cái)政收入增速放緩在很大程度上是經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的綜合反映。在財(cái)政收入增長(zhǎng)乏力的背景下，減稅的難度可想而知。

減稅政策的落實(shí)，需要回答以下問題：減稅空間有多大？哪些稅可以減？減稅方式有哪些？

減稅空間之大小與政府支出需求有關(guān)，與財(cái)政赤字的可承受能力有關(guān)。財(cái)政赤字率不拘泥于3%的警戒線，就可以進(jìn)一步放大減稅空間。實(shí)際上，赤字率和債務(wù)率的真正警戒線應(yīng)該是危及財(cái)政可持續(xù)運(yùn)行的水平，而不一定是某個(gè)確定性的指標(biāo)。中國(guó)GDP盤子已經(jīng)不小，當(dāng)前財(cái)政赤字率提高一個(gè)百分點(diǎn)，就能換來(lái)七千億元左右的減稅空間。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越快，減稅空間越大。減稅空間的大小還與政府可支配收入的來(lái)源有關(guān)。巨額國(guó)有資產(chǎn)可能轉(zhuǎn)換為政府可支配收入，轉(zhuǎn)換規(guī)模越大，減稅空間就越大。綜合考慮政府收支因素，七千億元左右的減稅規(guī)模是可以接受的。

減稅政策的實(shí)施應(yīng)該是多個(gè)稅種綜合減稅，而不是將減稅任務(wù)落在某個(gè)稅種上。而且，減稅政策的實(shí)施應(yīng)與深化稅制改革緊密結(jié)合，兼顧短期和中長(zhǎng)期政策目標(biāo)。增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅、契稅、土地增值稅、車船使用稅等等都有減稅空間。加快營(yíng)改增試點(diǎn)，特別是簡(jiǎn)并增值稅稅率，可以讓增值稅減稅效果更加明顯。制造業(yè)增值稅稅率下降并與服務(wù)業(yè)接近，不僅有利于增值稅中性作用的發(fā)揮，而且可以促進(jìn)中國(guó)制造業(yè)的升級(jí)。當(dāng)前消費(fèi)稅征稅范圍過廣稅率過高，導(dǎo)致消費(fèi)流失到境外。因此，亟待加快減稅進(jìn)程，而不是讓已有的減稅決定流于形式。②2015年4月28日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議就決定降低關(guān)稅和消費(fèi)稅，讓人民有更多的國(guó)內(nèi)購(gòu)物選擇機(jī)會(huì)，但時(shí)至截稿日，消費(fèi)稅減稅仍未到位。

企業(yè)所得稅收入占稅收總收入20%左右。這一比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家水平。25%的稅率有一定的下調(diào)空間。除此之外，稅基的確定也有一定的優(yōu)化空間。過于嚴(yán)格的成本費(fèi)用確定標(biāo)準(zhǔn)，讓一些本來(lái)與取得收入直接相關(guān)的成本費(fèi)用得不到扣除。讓相關(guān)規(guī)定更多地切合實(shí)際，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，一些有利于創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策還有進(jìn)一步優(yōu)化的余地。例如，企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍就應(yīng)該擴(kuò)大，人文社會(huì)科學(xué)研究的貢獻(xiàn)應(yīng)該得到充分的體現(xiàn)；固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)提應(yīng)更好地體現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步的要求；業(yè)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用等其他費(fèi)用也應(yīng)該更能體現(xiàn)實(shí)際支出。個(gè)人所得稅應(yīng)加快推進(jìn)分類與綜合相結(jié)合改革，增設(shè)專項(xiàng)扣除，體現(xiàn)個(gè)稅征管的個(gè)性化特征，讓個(gè)稅減稅效果更加明顯。關(guān)稅減稅已在落實(shí)之中，未來(lái)應(yīng)與消費(fèi)稅改革協(xié)調(diào)一致。普通住房的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該趕上人民居住條件的改善，相應(yīng)地，住房適用契稅的稅率就可能下降。土地增值稅是特定條件下設(shè)定的一種稅，應(yīng)順應(yīng)房地產(chǎn)去庫(kù)存的目標(biāo)要求，逐步減少直至取消。車船使用稅已在減稅清單上，但這還不夠，從汽車消費(fèi)需求的擴(kuò)大和改善出行條件來(lái)看，那些改善型車輛消費(fèi)更應(yīng)該納入減稅清單。

（三）稅制改革與現(xiàn)代稅收制度建設(shè)

減稅政策的作用既包括供給側(cè)，也涵蓋需求側(cè)，而不會(huì)只偏袒任何一方。減稅政策與稅制改革是相輔相成的。減稅政策、稅制改革與國(guó)家治理是密切聯(lián)系的。減稅政策的有效實(shí)施必須摒棄各種各樣理由支撐的增稅主張。所謂未來(lái)幾年油價(jià)低，要乘機(jī)加征石油消費(fèi)稅之類的思維更是要不得。增稅只會(huì)讓減稅政策效果大打折扣，甚至讓減稅政策效果喪失殆盡。在這個(gè)節(jié)骨眼上，一切會(huì)增加生產(chǎn)成本，會(huì)讓供給側(cè)改革更加困難，讓需求難以擴(kuò)大的增稅舉措都應(yīng)該暫停。在這個(gè)時(shí)刻，千萬(wàn)不要讓各種各樣增加生產(chǎn)者和消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的政策吞噬減稅政策的果實(shí)。南轅北轍的政策走向只會(huì)是緣木求魚，絕對(duì)不能容忍。

當(dāng)然，減稅政策不會(huì)是免費(fèi)的午餐。不付出稅收就能得到公共服務(wù)，這不符合國(guó)家治理的規(guī)律。這就意味著隨著一些制度性的減稅政策落實(shí)之后，其他減稅政策也應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化而作出調(diào)整。

減稅政策的落實(shí)只能與現(xiàn)代稅收制度建設(shè)同步進(jìn)行。作為現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅制改革必須按照財(cái)政制度現(xiàn)代化①關(guān)于財(cái)政制度的現(xiàn)代化，參見楊志勇（2015）。的要求，在總體目標(biāo)明確的前提下穩(wěn)步推進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

［1］楊志勇.現(xiàn)代財(cái)政制度探索：國(guó)家治理視角下的中國(guó)財(cái)稅改革［M］.廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2015年.

［2］張馨.財(cái)政·計(jì)劃·市場(chǎng)——中西財(cái)政比較與借鑒［M］.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1993年.

［3］薩伊著，陳福生、陳振驊譯.政治經(jīng)濟(jì)學(xué)概論——財(cái)富的生產(chǎn)、分配和消費(fèi)［M］.商務(wù)印書館，1963年版.

［4］埃德蒙·德費(fèi)爾普斯著，賀京同等譯.宏觀經(jīng)濟(jì)思想七學(xué)派［M］.機(jī)械工業(yè)出版社，2015年.

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［6］JamesM.Poterba.Why Didn't the Tax Reform Actof1986 Raise Corporate Taxes?.Tax Policy and the Economy，6（1992）：43-58.

作者為中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員

（責(zé)任編輯：邢荷生）

Tax Reduction and Tax Reform in the Context of China's Economic Growth Slowing

Yang Zhiyong

Abstract：At present,China's economic growth speed is slowing.China is faced with various difficulties since some traditionaladvantages don'texist.It is difficult to keepmid-to-high speed growth for Chinawithoutsacrificing resources and environment.In the view ofhistorical development,aggregate demand and supplymanagementshould be combined with each other.Several kinds of taxes in China should be reduced at the same times. And the tax reduction policy should be coordinated with tax reform.

Key words：Economic Growth;Aggregate Demand Management;Aggregate Supply Management;Tax Reduction;Tax Reform

中圖分類號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-1391（2016）02-0010-06