●江龍 任棟

突出會計監(jiān)督“三性”引領經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)

●江龍 任棟

會計監(jiān)督作為政府監(jiān)管體系的重要領域，在面臨經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的時代背景下，需要與時俱進不斷推動會計監(jiān)管體系和監(jiān)管能力的現(xiàn)代化。這就要求新時期的會計監(jiān)督工作準確把握新常態(tài)下企業(yè)會計工作的新特征，突出時代性；積極探索推動會計監(jiān)督現(xiàn)代化建設，發(fā)揮效益性；擴大會計監(jiān)督范圍，增強前瞻性，以積極適應并主動引領經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)。

會計監(jiān)督 時代性 效益性 前瞻性

近年來，國內經(jīng)濟形勢發(fā)生深刻變化，經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)。在這一宏觀經(jīng)濟形勢下，我國經(jīng)濟增長速度從高速增長轉為中高速增長，經(jīng)濟結構不斷優(yōu)化升級，經(jīng)濟增長動力從要素驅動、投資驅動轉向創(chuàng)新驅動。在國內經(jīng)濟基礎發(fā)生深遠變革的同時，當前改革也進入攻堅期和深水區(qū)，我國步入全面深化改革階段。這不僅是上層建筑不斷適應經(jīng)濟基礎的需要，更是對經(jīng)濟基礎的進一步解放和發(fā)展。這種經(jīng)濟基礎與上層建筑不斷調整、適應的新形勢，不僅對理論界、實務界提出了新的挑戰(zhàn)，更對監(jiān)管界提出了新的要求，需要與時俱進不斷推進監(jiān)管體系和監(jiān)管能力的現(xiàn)代化。財政部門作為會計監(jiān)督的法定主體，如何適應并服務經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下企業(yè)會計工作的新形勢，創(chuàng)新發(fā)展會計監(jiān)管體系、提升監(jiān)管能力，使會計監(jiān)督工作突出時代性、發(fā)揮效益性、富有前瞻性，成為財政部門當前的迫切任務。

一、準確把握新常態(tài)下企業(yè)會計工作的新特征，突出時代性

新常態(tài)下，企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境發(fā)生了根本性變化，企業(yè)發(fā)展的主要矛盾、運營模式、要素構成等方面進行著深刻變革，客觀上要求企業(yè)會計工作能夠與時俱進，以更好適應新常態(tài)的要求。

（一）重構企業(yè)會計功能，凸顯管理會計地位

經(jīng)濟步入新常態(tài)后，企業(yè)對提質增效的需求日益迫切，更加注重挖掘管理增效的潛力。在這種形勢下，傳統(tǒng)財務會計的計量核算功能已不能滿足企業(yè)高效發(fā)展的要求，而要更加重視會計的管理功能，充分發(fā)揮管理會計在企業(yè)管理中的支撐作用。管理會計能夠將解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機結合，通過創(chuàng)新發(fā)展企業(yè)決策工具和管理工具，推動企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、內部控制和業(yè)績評價等方面的科學化和精細化，降低企業(yè)交易成本和決策風險，實現(xiàn)激勵相容并增加企業(yè)價值，是企業(yè)實現(xiàn)內涵式增長的重要路徑，在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)著越來越重要的地位。

（二）企業(yè)會計核算精細化，會計信息數(shù)據(jù)量級數(shù)式增長

新常態(tài)下，經(jīng)濟增長轉向中高速水平，以往高速增長所掩蓋的矛盾逐漸浮出水面，企業(yè)急需擺脫簡單、粗放的運營模式，實現(xiàn)精細化、科學化管理，以應對現(xiàn)代信息經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。新常態(tài)下，經(jīng)濟已步入大數(shù)據(jù)時代，信息成為市場運轉、企業(yè)運營的關鍵要素，是企業(yè)實現(xiàn)管理增效的重要基礎。這必然要求企業(yè)將日常生產經(jīng)營中的有用信息電子化、數(shù)量化，加強數(shù)據(jù)的記錄、分類、勾稽，形成海量數(shù)據(jù)庫。會計核算作為企業(yè)管理的基礎要素，全面、完整反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務狀況和現(xiàn)金流量，財務報告支持系統(tǒng)及會計系統(tǒng)自身的核算精細程度直接制約著企業(yè)管理與決策的科學性以及風險控制的有效性。小到最優(yōu)現(xiàn)金余額持有量，大到資本預算，都需要精細化的現(xiàn)金流量和生產經(jīng)營等數(shù)據(jù)支撐。

（三）企業(yè)會計對象面臨重構，無形資產會計面臨重大挑戰(zhàn)

新常態(tài)下，經(jīng)濟增長動力從要素驅動、投資驅動向創(chuàng)新驅動轉變，企業(yè)的核心競爭力越來越體現(xiàn)在人力資本、先進技術、知識等無形要素上。如何對這些無形要素進行恰當?shù)挠嬃颗c報告，直接關系到產權的明晰和收益的界定，進而影響到對知識的積累和對創(chuàng)新的激勵等。這就要求無形資產或其他相關資產會計的確認和計量理論、政策、應用能夠適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的需要，實現(xiàn)對人力資本、先進技術、知識等無形要素的恰當計量與報告，以明晰產權、降低交易成本，不斷發(fā)揮激勵人力資本積累和知識創(chuàng)新的作用，促進增長動力的順利轉變。

二、積極探索推動會計監(jiān)督現(xiàn)代化建設，發(fā)揮效益性

新常態(tài)深刻重塑著企業(yè)運行和會計師事務所執(zhí)業(yè)的方方面面，也對會計監(jiān)督現(xiàn)代化建設提出了新的課題。會計監(jiān)督應以服務新常態(tài)的國情、服務創(chuàng)新驅動的國家戰(zhàn)略為依托，積極適應經(jīng)濟轉型要求，創(chuàng)新監(jiān)督體系，發(fā)揮會計監(jiān)督的綜合效益，以更好地服務新常態(tài)。

（一）搭建跨界智庫，增強會計監(jiān)督體系的自我完善升級能力

自我完善升級能力是一個健全系統(tǒng)的必備要素，是一個系統(tǒng)與時俱進的必要條件。會計監(jiān)督要做到常做常新、與時俱進，就必須提高自我完善升級能力。跨界搭建橫跨會計理論界、實務界和監(jiān)管界的智庫平臺，建立三方交流協(xié)調制度，將業(yè)界反饋、理論創(chuàng)新、監(jiān)管接軌、應用推廣打造為完整的閉環(huán)管理系統(tǒng)，使實務界遇到的新情況、理論界研究的前沿成果能夠及時得到反饋、共享，使監(jiān)管界能夠及時了解會計實務界、理論界的最新進展，不斷推動監(jiān)管界職業(yè)判斷能力的提升，使會計監(jiān)督能夠緊跟時代步伐。

上海是改革創(chuàng)新的試驗田，有豐富的商業(yè)模式和交易形式，有諸多高水平的高校和科研機構，有發(fā)達的注冊會計師行業(yè)，擁有其他地方難以比擬的會計資源優(yōu)勢。將這些點狀分布的優(yōu)質會計資源整合為一個開放、統(tǒng)一的資源平臺將會產生巨大的化學反應，推動上海地區(qū)會計事業(yè)的發(fā)展。目前，財政部駐上海專員辦正著手籌建上海地區(qū)會計監(jiān)督智庫平臺，以不斷整合、優(yōu)化利用上海地區(qū)的會計資源優(yōu)勢，力爭將資源優(yōu)勢轉化為現(xiàn)實生產力，提升會計監(jiān)督水平和企業(yè)會計管理能力，共同促進會計事業(yè)的發(fā)展。

（二）創(chuàng)新企業(yè)會計監(jiān)督方法，適應新常態(tài)企業(yè)會計發(fā)展的新形勢

會計信息的生成是信息生產的系統(tǒng)化過程，從信息生產流程來看，包含前、中、后三個環(huán)節(jié)；從信息生產標準來看，是各種相關的會計準則和政策，財務報告則是企業(yè)會計信息生產過程中的末端產品。隨著規(guī)模的日益擴大，企業(yè)繞過信息系統(tǒng)進行會計核算基本不再可行，信息系統(tǒng)的控制有效性越來越重要，成為降低企業(yè)會計信息重大錯報風險的重要因素。新常態(tài)下，會計監(jiān)督應在對財務報告進行重點關注的基礎上，一要更加注重監(jiān)督端口的前移，關注企業(yè)會計信息生產體系的規(guī)范化、科學化、精細化，關注財務報告相關信息系統(tǒng)控制的有效性，確保會計信息在精細化、準確性方面的質量能夠為管理會計的發(fā)展提供足夠的支撐；二要更加注重服務會計信息生產標準建設，注重聯(lián)合專家學者和會計師事務所的研究力量，對關系企業(yè)創(chuàng)新驅動轉型的無形資產等會計政策進行深入研究，幫助企業(yè)克服會計準則應用中的難題，清除企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的會計障礙。

去年，財政部駐上海專員辦在會計監(jiān)督工作中探索將企業(yè)會計信息生產體系納入檢查范圍，重點關注并抽樣測試了支撐企業(yè)會計信息生產的信息系統(tǒng)和內部控制運行，抽取了部分交易和事項進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息不夠精細、內部控制不夠完善、管理會計建設落后等情況，并提出了相關建議，促進了企業(yè)相關工作的開展。

（三）優(yōu)化注冊會計師行業(yè)監(jiān)督，促進社會主義市場信用體系建設

《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出加快完善現(xiàn)代市場體系，使市場在資源配置中起決定性作用。無論是市場決定資源配置的機制運行，還是建設競爭有序的現(xiàn)代市場體系，都離不開市場信用這一重要因素。否則，將產生高昂的市場交易成本和嚴重的市場摩擦。注冊會計師行業(yè)作為中介服務行業(yè)，通過提供鑒證服務向市場供給信用，是市場信用的重要供給方。落實全面深化改革的要求，需要抓住市場信用供給側的制度性改革，不斷完善市場信用的供給、應用、反饋、監(jiān)督等制度性安排，規(guī)范注冊會計師行業(yè)的信用供給行為，釋放改革紅利、制度紅利。

近年來，注冊會計師行業(yè)在快速發(fā)展的同時仍然存在一些突出問題。會計師事務所治理體系不健全、獨立性不足、職業(yè)道德操守不高、不正當?shù)蛢r競爭等問題，導致資本市場上出現(xiàn)了一些財務造假丑聞，影響了注冊會計師行業(yè)的整體形象，損害了注冊會計師提供的高水平保證的可信性。注冊會計師職業(yè)道德守則作為會計師事務所執(zhí)業(yè)質量控制的源頭和總開關，是注冊會計師行業(yè)發(fā)展中諸多問題的根源。去年，財政部駐上海專員辦在會計監(jiān)督工作中探索將會計師事務所質量控制政策及程序、職業(yè)道德守則遵守情況納入關注范圍，針對會計師事務所執(zhí)業(yè)質量等情況作了一些調研。

三、健全完善會計監(jiān)督范圍，增強前瞻性

新常態(tài)下，國內各項改革深入推進，對外經(jīng)濟交往范圍日益擴大，給會計監(jiān)督帶來了新的元素，需要適時完善會計監(jiān)督范圍，增強工作的前瞻性，以更好引領新常態(tài)。

（一）主動適應，探索跨境聯(lián)合會計監(jiān)管之路

跨境聯(lián)合會計監(jiān)管需求最初產生于國內企業(yè)“走出去”到境外的公開融資活動，而在經(jīng)過初期的實踐后，跨境聯(lián)合會計監(jiān)管也產生了新的變化，突出表現(xiàn)為境外監(jiān)管機構的監(jiān)管需求升級，范圍更廣、內容更多、要求更細。與此同時，國內金融改革日益深化，國內融資市場向國外機構開放的步伐穩(wěn)步前進，對境外機構的聯(lián)合監(jiān)管也將成為監(jiān)管層的新任務。為有效應對日益升級的境外監(jiān)管機構需求和即將面臨的對境外機構的會計監(jiān)管任務，財政部駐上海專員辦在去年的跨境聯(lián)合監(jiān)管工作中積極謀劃，在做好跨境聯(lián)合監(jiān)管工作的基礎上，著手梳理與境外融資相關的上海企業(yè)和會計師事務所名單，探索日常監(jiān)管模式，增強應對的主動性；與會計師事務所聯(lián)合進行中國與國際會計準則和審計準則的運用比較研究，深入剖析相關準則的運用差異，積極吸收相關研究成果；建立與相關金融監(jiān)管機構的溝通協(xié)調機制，積極跟蹤上海自貿區(qū)金改步伐，實時了解上海金融市場開放動向。

（二）提前謀劃，積極研究政府會計監(jiān)督模式

2015年10月，《政府會計準則——基本準則》發(fā)布，邁出了我國政府會計改革進程中的重要一步，成為構建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系的重要基礎。目前，財政預決算公開已成為常態(tài)，政府透明度建設穩(wěn)步推進，今后，隨著政府會計體系的逐步完善，政府財務會計信息也將與財政決算報告一起面向社會公開，接受各界監(jiān)督。政府會計信息將成為全面、清晰反映政府預算執(zhí)行和財務狀況的重要載體，屆時，政府會計信息質量必將引起社會廣泛關注。如果政府會計信息中存在重大錯報風險，必將給政府會計主體帶來重大輿論風險。這就要求我們提前謀劃，積極研究政府會計信息監(jiān)督的有效模式，以切實提高政府會計信息質量，防范重大錯報風險。2016年，財政部在組織的預決算公開檢查中將預決算公開信息真實性作為重要的檢查內容，是對政府會計信息質量監(jiān)督的初步有益探索。

（三）早做準備，關注行業(yè)協(xié)會商會會計監(jiān)督

2015年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《行業(yè)協(xié)會商會與行政機關脫鉤總體方案》，是對行業(yè)協(xié)會商會管理模式的又一重大改革。根據(jù)相關要求，行業(yè)協(xié)會商會脫鉤后將自主運行、獨立核算、信息公開，各行政機關則依據(jù)職能對行業(yè)協(xié)會商會依法監(jiān)管。行業(yè)協(xié)會商會作為社會治理的重要力量，承擔著重要職能，具有廣泛影響，將其納入會計監(jiān)督關注范圍勢在必行。由于行業(yè)協(xié)會商會等社會團體的特定屬性，應將對行業(yè)協(xié)會商會的會計監(jiān)督與財經(jīng)紀律監(jiān)督、績效評價等有機融合，提高對行業(yè)協(xié)會商會財務會計監(jiān)督的綜合成效，以促進其提升專業(yè)化水平、增強服務和管理能力。如財政部駐上海專員辦在去年開展的事務所執(zhí)業(yè)質量檢查中，采取“所企結合、雙向延伸”的方法，對部分行業(yè)協(xié)會執(zhí)行財經(jīng)紀律情況和會計信息質量情況進行了關注，采取了監(jiān)管措施。■

（作者單位：財政部駐上海專員辦）

1.財政部.關于全面推進管理會計體系建設的指導意見[Z].2014-10-27。

2.財政部.管理會計基本指引[Z].2016-6-22。

3.查爾斯·T.亨格瑞、加里·L.森登等.2011.管理會計（第14版）（翻譯版）[M].北京：北京大學出版社。

4.候金良.2012.人力資本會計研究[M].北京：經(jīng)濟科學出版社。

5.王秋紅、湯湘希.2015.論經(jīng)濟“新常態(tài)”下財務會計與管理會計的發(fā)展[J].財會月刊，22。

6.相子國.2013.知識資產會計研究[M].北京：科學出版社。