吳洋

（銅陵學院 會計學院，安徽 銅陵 244000）

論基于全面綜合收益視角下利潤表的改進

吳洋

（銅陵學院 會計學院，安徽 銅陵 244000）

利益表在企業(yè)引導決策的過程中發(fā)揮著重要的作用，然而當下利潤表本身具有一些缺陷，影響了日常會計信息的記錄.本文系統(tǒng)分析當下現(xiàn)行利潤表的缺陷之處，同時提出從決策有效性、全面收益性等方面綜合地提出改進對策.

利潤表；改進；決策有效；全面收益

利潤表是有效及時反映收益的一種手段，若想全面而公正地報告企業(yè)真正的業(yè)績水平和獲利能力，利潤表的信息是不可缺少的.新會計準則確實給利潤表的各方面帶來了積極影響，新的會計準則第一次實現(xiàn)了同國際現(xiàn)行標準的同步，這意味著我國經(jīng)濟在市場化道路上已經(jīng)趨于成熟，并且在會計信息管理發(fā)方面逐步走向了專業(yè)化、科學化.然而現(xiàn)行的利潤表仍然存在一定的缺陷，比起國際上一些案例國內(nèi)利潤表做得還不夠完善.因此分析利潤表中存在的缺陷，并且有針對性地改進當下利潤表中存在的問題，具有鮮明的積極意義.

1 當下利潤表存在的缺陷

1.1 列示要素不盡完善

盡管新會計準則對于利潤表進行了一系列的改進，但現(xiàn)行利潤表在列示出的要素方面仍然不盡完善.首先在于一些必須的中間性指標的缺少，比如主營業(yè)務利潤.主營業(yè)務利潤是評判企業(yè)基本盈利能力的關鍵要素，而這一中間指標的缺失，極大地影響了對于一個企業(yè)營業(yè)利潤變化的分析，在對于企業(yè)未來發(fā)展的展望與預測方面也是極為不方便的.當然在新會計準則改革的時候也添加了力求彌補的要素，比如試圖用同期增加的業(yè)務利潤來替代這一要素，但從某種意義上來講，絕大多數(shù)情況下二者的含義不能完全重合，主營業(yè)務的利潤不能等同于同期增加的業(yè)務利潤，后者不能明確直觀地展現(xiàn)出前者.可以說主營業(yè)務利潤的缺失使得企業(yè)不能很好地從利潤表的數(shù)據(jù)中快速有效地得到有用信息，甚至給企業(yè)未來的評估帶來障礙.

1.2 表項內(nèi)容適應性不高

實際上利潤表所面臨的是一個極為多變的市場，在市場經(jīng)濟的條件下，許多變化發(fā)生在日常交易的過程中，因此利潤表中的內(nèi)容不是能僅僅依靠會計準則的改革所一蹴而就的，同時在某些情況下利潤表也就表現(xiàn)為了靈活度不高，很難適應日新月異的市場條件.在競爭激烈的環(huán)境下，企業(yè)往往表現(xiàn)為多元化經(jīng)營，即將業(yè)務拓展到不同的領域.經(jīng)營業(yè)務的多樣化致使在行業(yè)中的報酬不同，同時不同經(jīng)營業(yè)務的經(jīng)營狀況對于企業(yè)內(nèi)部各級領導層都是極為重要的分析數(shù)據(jù)，他們只有對所有業(yè)務進行全面的分析與觀瞻才能對于企業(yè)未來的發(fā)展進行估測.可現(xiàn)行的利潤表沒有將不同業(yè)務盈利狀況的財務信息直接呈現(xiàn)在內(nèi)容中，只是將其作為一個附加的表項或是間接地在其他表項中表現(xiàn)出來，這給企業(yè)的決策者帶來了麻煩，甚至在有些情況下會帶來損失.

1.3 報表目標存在局限

目前利潤表存在的局限性首先在于對于財務信息披露方式不夠完全.一方面，利潤表提供多方面的財務信息，另一方面這些信息使用者需求也是不同的.但是現(xiàn)行的利益表在制定的過程中并沒有注意到財務信息使用者在需求上的不同，只是將利潤表作為一種呈現(xiàn)信息的手段，沒有貼近人性化的體現(xiàn).利潤表目標局限性的第二個方面是社會責任信息的缺失.企業(yè)和社會有著不可割舍的關系，特別是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求一個企業(yè)的發(fā)展同社會的和諧統(tǒng)一是分不開的.而現(xiàn)行的利潤表很少反映社會責任方面以及企業(yè)增值等方面的財務信息，這就影響了信息使用者對企業(yè)與周圍環(huán)境的了解.

2 基于決策有效性的改進

2.1 完善報表要素

基于決策有效性角度的改進首先在于完善報表缺失的要素.首先是增加營業(yè)收入的項目，營業(yè)收入是反映企業(yè)收益管理的重要因素，在經(jīng)營過程中權(quán)責發(fā)生制度下的計算的利潤與企業(yè)營業(yè)活動中的收入緊密相連.然而當下的利潤表中沒有直接反應出這關鍵要素中的表項.比如賒銷收入、銷貨退回等信息都可以幫助決策者了解企業(yè)的商品質(zhì)量以及企業(yè)在經(jīng)營過程中估測風險的程度，添加了這些經(jīng)營過程中的明細項可以提高企業(yè)財務報表的質(zhì)量[1].其次是在利潤表中添加預測的信息.前文已經(jīng)提及，應對日新月異的市場變化，利潤表的內(nèi)容不僅要包括反映當前經(jīng)營活動的會計信息，還要給企業(yè)提供未來盈利的一個預測情況.會計信息的可靠性直接決定了會計要素的確認和收入，因此利潤表中的預測信息是不可缺少的.

2.2 更新報告理念

現(xiàn)今不少利潤表的改進建議大批僅僅局限于其在會計投資決策方面上的應用，這樣做就使得利潤表出現(xiàn)了三個缺陷，即在宏觀經(jīng)濟上的不協(xié)調(diào)、多樣化市場需求的不滿足、信息風險的不可控.其中在宏觀經(jīng)濟上的不協(xié)調(diào)與多樣化市場需求的不滿足是會計職能本位上的缺失.由此可見，對利潤表的改進首先應當從原本的利潤表改進著手，其能彌補利潤表改進中的不足，提高利潤表改進實施效率.

揭示財務彈性.事情都有兩面性財務彈性也是一樣，有利也有弊.在利潤表中有必要揭示財務彈性，其有益于協(xié)調(diào)會計的管理有用性與信息有用性之間的沖突.

滿足需求多樣性.現(xiàn)今利潤表發(fā)展必須滿足不同層次需求，提高其在多樣化市場的應用性，才能在更多地方發(fā)揮出其最大的功能.另外，利潤表便于不同層次上的應用應當注意其在結(jié)構(gòu)上的劃分，以便更好體現(xiàn)不同層次上的職能.

2.3 有效收益劃分

當?shù)玫揭欢ɡ鏁r，唯有經(jīng)過劃分才能去實現(xiàn)利益的最大化.結(jié)合目前我國當前形勢，利潤表的收益可劃可分為三級.

第一級劃分的基本原則是保證利潤與利的分離管理.事物需要相對應的有機結(jié)合才能更好的發(fā)展，但是有時候其必須要彼此分離才能守住最大的利益化，否則將會陷入更大的困境困境.面對利潤與利得，利潤專注于金融經(jīng)濟的穩(wěn)定與企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而利得專注于信息的風險，二者在一起彼此沖突，將二者分開管理更夠取得更好的效果.

第二級是要把實體資產(chǎn)主義與金融資產(chǎn)收益分開.每個領域都有其特征性，忽略特征隨意結(jié)合，必然影響發(fā)展.將管理特征相矛盾的收益項目分開管理，可以把經(jīng)濟實質(zhì)與財務彈性揭示出來，同時還能有利于滿足更階層的需求多樣性.

第三級是將生產(chǎn)經(jīng)營勞務與資產(chǎn)權(quán)益的讓受分開.二者前者屬于財富創(chuàng)造行為，后者屬于財富轉(zhuǎn)移行為.生產(chǎn)經(jīng)營勞務與資產(chǎn)權(quán)益的讓受在價值與資源中具有一定聯(lián)系，但是二者的性質(zhì)各不相同，所以在監(jiān)測和評估經(jīng)濟時必須分開.

3 現(xiàn)行利潤表的改進建議

3.1 規(guī)范要素

現(xiàn)今市場要求企業(yè)進行多元化經(jīng)營，而現(xiàn)今的利潤表收入等要素落后于社會發(fā)展，不適合多元化企業(yè)發(fā)展經(jīng)營.因此現(xiàn)在的利潤的改進可以先從規(guī)范利潤表要素著手.以往利潤表要素包括收入、費用和利潤三部分，但在計算利潤時還要考慮利得與損失兩點，因此改進利潤表可以從增加兩個要素著手，即全面和收益，取消利潤要素把利得和損失作為獨立的會計要素.全面收益與各方面的事物相關聯(lián)，除了凈利潤外，還包含了其他的全面收益，使得所有者權(quán)益只核算與所有者有關的交易.

利潤表之間的要素都是緊密相連的，例如全面收益可通過，收入、費用、利得和損失間的關系得出，也可以由本期凈利潤和其他全面收益的關系得出.而本期凈利潤可通過收入、費用、直接計入當期損益的利得和直接計入當期損益的損失的關系得出這一結(jié)論.其它全面收益則是通過直接計入所有者權(quán)益的利得和直接計入所有者權(quán)益的損失的關系得出.

3.2 補充原則

我國尚未出臺基于全面收益觀的會計實務法律法規(guī)與準則，因此對于全面收益的計量、報告等環(huán)節(jié)缺乏依據(jù).對此改進利潤表可以從全面收益角度來完善報告，根據(jù)需求建立相關的會計準則，以規(guī)范全面收益的計量、報告等必要環(huán)節(jié).基于全面收益觀的報告復雜，完善它需要具備一定的途徑，對此可以參考西方發(fā)達國家對全面收益觀報告的規(guī)范方法.根據(jù)我國現(xiàn)今全面收益報告基本形式及內(nèi)容要求的基礎上，先規(guī)范全面收益報告的基礎內(nèi)容，使之形成一個簡明易看的通用形式，并完善全面收益觀報告制作的具體細節(jié)，并根據(jù)完善后全年收益報告的要求完善相應的會計準則[2].

3.3 一表式報告全面收益

著名的會計專家程春輝與其他專家曾一起探討企業(yè)業(yè)績的報告設想，并提出了相應的改進對策.基于ASB、FASB、IASC和G4+1得到著眼于全面收益報告的利潤表建設新思想.結(jié)合我國當前發(fā)展現(xiàn)狀，利潤表現(xiàn)今存在的不足，提出與利潤表合并的報表中報告全面收益，將二者整合到一張報表中.其相比與分離式報告的優(yōu)點在于使報告保持完整性，在一張報告中即能清楚地展現(xiàn)出了全部的信息，便于了解各信息量的發(fā)展情況.

另外，在利潤表合并的報表中報告全面收益便于決策者了解相關信息，進而做出正確決策.將信息分列在兩個報告中對于決策者來說看起來較為麻煩，十分容易在閱讀過程中忽略重要信息，進而產(chǎn)生不良影響.分離式報告也容易導致兩個報表信息不同一，造成信息誤差，在一定程度上有信息誤導的可能性存在.

3.4 著眼全面收益報告

當利潤表要素對項目產(chǎn)生較大影響是，應當對各要素分列報告，分別列出各要素總額，不能在不表示出各要素總額的情況下直接列出凈額，否則導致信息錯漏的情況發(fā)生.對于其他項目交易的同一項利潤表要素不能再一個報告中列示，必須份報告列示，以免造成信息混亂的情況發(fā)生.為了清晰利潤表財務信息，對于收入與成本兩項下，應當標出主營項目的收入與成本，便于對主營項目進行財務分析，進而對項目決策提供指導性建議.在不少利潤報告中，經(jīng)常看見財務費項目中包含利息收入，利息收入實則跟主營項目的財務沒有直接關系，將其歸到利潤表的財務分析中會造成信息混亂，不利于對成本和收益的評估，因此應當將其在財務費中去除.對于資本公積的里的和損可以直接列在全面收益項目下，成為其他全面收益的子項目.

4 結(jié)論

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，很多事物都已經(jīng)了引進了新的技術，墨守成規(guī)，一味的遵循往日的規(guī)律是不行的，拘泥于曾經(jīng)，只會令行業(yè)難以發(fā)展，停滯不前.利潤表的報告形式與內(nèi)容必須遵循客觀事實，全面且順應社會發(fā)展才能最大化發(fā)揮利潤表的效能.通過分析得出，利潤表改進首先要從理念著手，學習分析西方發(fā)達國家先有的利潤表改進方案，根據(jù)本國利潤表的實際需求與不足，合理完善利潤表報告要素，對有效收益進行科學的劃分，從而使利潤表更加適合現(xiàn)代多元化企業(yè)發(fā)展經(jīng)營.

〔1〕吳有慶.基于會計角度探析孿生小企業(yè)問題與對策[J].會計之友，2015(07).

〔2〕蓋地,李富君.綜合收益觀下利潤表要素及其列報[A].中國會計學會2013年學術年會論文集[C].2013.

F230.9

A

1673-260X（2016）11-0076-02

2016-09-11

2015年度銅陵學院校級科研課題（2015tlxy07）