□　陳明剛　

合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算

□陳明剛

合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是一項(xiàng)特殊資產(chǎn)。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成的差別，主要體現(xiàn)在生物成長(zhǎng)期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。本文以畜牧（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)為例，論述合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算的基本要求及會(huì)計(jì)核算方法。

一、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述

1. 合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括畜牧（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)和其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)（例如漁業(yè)資產(chǎn)）。畜牧（禽）資產(chǎn)包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜，林木資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林木、非經(jīng)濟(jì)林木等。

2. 從農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值上說，包括原始價(jià)值和生物成長(zhǎng)期間增加的價(jià)值。例如，幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)價(jià)值、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)原始價(jià)值加上飼養(yǎng)價(jià)值（或培植價(jià)值）減去累計(jì)攤銷后的攤余價(jià)值即農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。

3. 由于農(nóng)業(yè)資產(chǎn)在成長(zhǎng)期間增加了價(jià)值，幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前和非經(jīng)經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用應(yīng)增加農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，予以資本化。而產(chǎn)畜及役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用以及經(jīng)濟(jì)林投產(chǎn)后的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，即增加經(jīng)營(yíng)支出；非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，作為其他損益處理，增加其他支出。

二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算的基本要求

1. 購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前以及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

2. 產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率一般按產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。即年攤銷額=（農(nóng)業(yè)資產(chǎn)成本-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)年限。預(yù)計(jì)凈殘值=農(nóng)業(yè)資產(chǎn)成本×凈殘值率。已提足折耗仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷。非經(jīng)濟(jì)林木不需進(jìn)行攤銷。

3. 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支。

4. 幼畜及育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)時(shí)要進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉時(shí)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只在備查賬中登記即可。

三、牲畜（禽）資產(chǎn)的核算

合作社核算購(gòu)入或培育的牲畜（禽）的成本，需設(shè)置“牲畜（禽）資產(chǎn)”一級(jí)科目和“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)科目，按牲畜（禽）的種類設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

1. 合作社購(gòu)入幼畜及育肥畜時(shí)，按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)

借：牲畜（禽）資產(chǎn)

— 幼畜及育肥畜

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付款

2. 發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用

借：牲畜（禽）資產(chǎn)

— 幼畜及育肥畜

貸：應(yīng)付工資

產(chǎn)品物資

3. 幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本

借：牲畜（禽）資產(chǎn) — 產(chǎn)役畜

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)

— 幼畜及育肥畜

4. 產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再記入牲畜（禽）資產(chǎn)科目

借：經(jīng)營(yíng)支出

貸：應(yīng)付工資產(chǎn)品物資 等

5. 產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷

借：經(jīng)營(yíng)支出

貸：牲畜（禽）資產(chǎn) — 產(chǎn)役畜

6. 幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外銷售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入

借：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)收款

貸：經(jīng)營(yíng)收入

同時(shí)，按照銷售牲畜的實(shí)際成本

借：經(jīng)營(yíng)支出

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)

—幼畜及育肥畜

（或產(chǎn)役畜）

7. 社員以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜入股時(shí)，按雙方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值、股金份額以及兩者之間的差額：

資產(chǎn)價(jià)值大于股金份額時(shí)

借：牲畜（禽）資產(chǎn)

—幼畜及育肥畜

（或產(chǎn)役畜）

貸：股金

資本公積

資產(chǎn)價(jià)值小于股金份額時(shí)

借：牲畜（禽）資產(chǎn)

—幼畜及育肥畜

（或產(chǎn)役畜）

資本公積

貸：股金

8. 接受捐贈(zèng)時(shí)，按發(fā)票金額、運(yùn)輸費(fèi)等

借：牲畜（禽）資產(chǎn)

—幼畜及育肥畜

（或產(chǎn)役畜）

貸：專項(xiàng)基金

9. 以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外投資時(shí)，按照合同或協(xié)議確定的價(jià)值、牲畜資產(chǎn)賬面余額以及兩者之間的差額：

若合同或協(xié)議價(jià)小于牲畜資產(chǎn)賬面余額

借：對(duì)外投資

資本公積

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)

—幼畜及育肥畜

（或產(chǎn)役畜）

若合同或協(xié)議價(jià)大于牲畜資產(chǎn)賬面余額

借：對(duì)外投資

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)

—幼畜及育肥畜

（或產(chǎn)役畜）

資本公積

10. 牲畜死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~、牲畜資產(chǎn)的賬面余額以及兩者之間的差額：

如發(fā)生凈損失

借：成員往來

應(yīng)收款

其他支出

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)

—幼畜及育肥畜

（或產(chǎn)役畜）

如產(chǎn)生凈收益

借：成員往來

應(yīng)收款

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)

—幼畜及育肥畜（或產(chǎn)役畜）

其他收入

四、林木資產(chǎn)的核算

合作社核算購(gòu)入或營(yíng)造的林木資產(chǎn)，需設(shè)置“林木資產(chǎn)”一級(jí)科目和“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)科目，按林木的種類設(shè)置三級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

1. 合作社購(gòu)入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付款

2. 購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

貸：應(yīng)付工資

產(chǎn)品物資

3. 經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入林木資產(chǎn)科目

借：經(jīng)營(yíng)支出

貸：應(yīng)付工資

產(chǎn)品物資

4. 經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷

借：經(jīng)營(yíng)支出

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

5. 合作社購(gòu)入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)

借：林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付款

購(gòu)入或營(yíng)造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用

借：林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木

貸：應(yīng)付工資

產(chǎn)品物資

6. 非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后的管護(hù)費(fèi)用，不再記入林木資產(chǎn)科目

借：其他支出

貸：應(yīng)付工資

產(chǎn)品物資

7. 按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入

借：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)收款

貸 ：經(jīng)營(yíng)收入

同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本，

借：經(jīng)營(yíng)支出

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

（或非經(jīng)濟(jì)林木）

8. 社員以林木資產(chǎn)入股時(shí)，按雙方確認(rèn)的價(jià)值和股金份額以及兩者之間的差額

資產(chǎn)價(jià)值大于股金份額時(shí)

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

（或非經(jīng)濟(jì)林木）

貸：股金

資本公積

資產(chǎn)價(jià)值小于股金份額時(shí)

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

（或非經(jīng)濟(jì)林木）

資本公積

貸：股金

9. 接受捐贈(zèng)時(shí)，按發(fā)票金額等有關(guān)費(fèi)用

借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

（或非經(jīng)濟(jì)林木）

貸：專項(xiàng)基金

10. 以林木對(duì)外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值、林木資產(chǎn)賬面余額以及兩者之間的差額：

若合同或協(xié)議價(jià)大于林木資產(chǎn)賬面余額

借：對(duì)外投資

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

（或非經(jīng)濟(jì)林木）

資本公積

若合同或協(xié)議價(jià)小于林木資產(chǎn)賬面余額

借：對(duì)外投資

資本公積

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

（或非經(jīng)濟(jì)林木）

11. 林木死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~、林木資產(chǎn)的賬面余額以及兩者之間的差額：

如發(fā)生凈損失

借：成員往來或應(yīng)收款

其他支出

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

（或非經(jīng)濟(jì)林木）

如發(fā)生凈收益

借：成員往來應(yīng)收款

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木

（或非經(jīng)濟(jì)林木）

其他收入

（作者單位：山東省禹城市梁家鎮(zhèn)經(jīng)管站）