□　高海秀

農(nóng)民合作社股金核算

□高海秀

農(nóng)民合作社的股金是合作社成員按章程向合作社投入的股份金額。它是合作社進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提，也是合作社成員分享權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。合作社根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，可以采取多種形式籌集股金。合作社股金分為個(gè)人股金和法人股金。個(gè)人股金指合作社成員以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入合作社形式的股金。法人股金指法人單位投入合作社形式的股金。

在實(shí)際工作中，一般要遵循以下計(jì)價(jià)原則：合作社成員投入的現(xiàn)金，按實(shí)際收到的金額入賬；合作社成員投入房屋、運(yùn)輸工具、大型農(nóng)業(yè)機(jī)械、建筑材料等實(shí)物資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)；合作社成員以實(shí)物投資，必須出具資產(chǎn)所有權(quán)和處置權(quán)的證明；合作社成員不得以租賃的資產(chǎn)或者以作為擔(dān)保物的資產(chǎn)進(jìn)行投資；合作社成員投入勞務(wù)一般按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)入賬；合作社成員以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、場地使用權(quán)進(jìn)行的投資，對(duì)合作社成員投入的無形資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入賬。

為了反映合作社成員實(shí)際投入的股金的增減變化情況，合作社應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

股金增加的核算

1.合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實(shí)際收到的金額，記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶借方，按成員應(yīng)享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，記入“股金”賬戶貸方，按兩者之間的差額（股金溢價(jià)或折價(jià)），記入“資本公積”賬戶。

股金溢價(jià)通常有兩種情況：一是新加入的合作社成員投入的股金，不一定按實(shí)收股金入賬，入賬股金一般低于實(shí)收股金。實(shí)際投資額與其入賬股金的差額，為股金溢價(jià)。二是合作社接受合作社成員以外幣投資時(shí)，需要折合成人民幣記賬，因記賬匯率不同，資產(chǎn)的折算數(shù)額大于股金折算數(shù)額，其差額為股金溢價(jià)。股金溢價(jià)不能作為股金入賬，只能記入資本公積。

【例1】合作社成立時(shí)，收到某成員投入5000元，存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款5000

貸：股金—個(gè)人股金5000

【例2】根據(jù)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向合作社投資25000元，款存入銀行。協(xié)議約定入股份額占合作社股份的25%，合作社原有60000元。

該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是60000÷（1-25%）×25%=20000元，其余5000元作為股金溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款25000

貸：股金—法人股金

20000

資本公積5000

2.合作社收到成員投資入股的實(shí)物資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，記入“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”等賬戶借方，按成員享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，記入“股金”賬戶貸方，按兩者之間的差額，記入“資本公積”賬戶。

【例3】合作社收到成員投入材料一批，雙方確認(rèn)價(jià)為15000元，記入股金。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：產(chǎn)品物資15000

貸：股金—個(gè)人股金

15000

【例4】某單位向合作社投入拖拉機(jī)一臺(tái)，雙方確認(rèn)價(jià)值26萬元，與其享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額相等。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)260000

貸：股金—法人股金260000

【例5】合作社收到成員陳某投入機(jī)械一套，雙方確認(rèn)價(jià)為30000元，協(xié)議約定其享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額為25000元，編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)30000

貸：股金—法人股金25000

資本公積5000

3.合作社收到成員投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)價(jià)，記入“無形資產(chǎn)”賬戶借方，按成員享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，記入“股金”賬戶貸方，按兩者之間的差額，記入“資本公積”賬戶。

【例6】合作社收到成員投入專利權(quán)，雙方確認(rèn)價(jià)為50000元，協(xié)議約定其享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額為45000元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：無形資產(chǎn)50000

貸：股金—個(gè)人股金45000

資本公積5000

4.合作社收到成員投入的勞務(wù)，按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)或投資各方確認(rèn)價(jià)，記入“在建工程”等賬戶借方，同時(shí)記入“股金”賬戶貸方。

【例7】合作社建庫房時(shí)，與某農(nóng)戶約定，將農(nóng)戶投工60個(gè)工日作為股份入社。當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格為每個(gè)工日50元。該農(nóng)戶已按約定投完勞務(wù)。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程3000

貸：股金—個(gè)人股金3000

5.資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增股金，按經(jīng)批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增金額，記入“資本公積”、“盈余公積”賬戶借方，同時(shí)記入“股金”賬戶貸方。

【例8】經(jīng)批準(zhǔn)，合作社將資本公積20000元轉(zhuǎn)增股金。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：資本公積20000

貸：股金20000

股金減少的核算

合作社成員退社時(shí)，按退給成員的股金份額，記入“股金”賬戶借方，同時(shí)記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方，并在有關(guān)成員賬戶和成員權(quán)益變動(dòng)表中詳細(xì)記錄。

【例9】成員農(nóng)戶退社時(shí)，合作社退給農(nóng)戶股金5000元，其中：庫存現(xiàn)金支付1000元，從銀行存款支付4000元。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：股金—個(gè)人股金5000

貸：庫存現(xiàn)金1000

銀行存款4000

【例10】成員農(nóng)戶退社時(shí)，合作社應(yīng)退給成員單位股金40000元。合作社決定以一臺(tái)拖拉機(jī)退還。退還時(shí)，拖拉機(jī)賬面原值26000元已提折舊4000元，余款現(xiàn)金支付。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：股金—法人股金40000

累計(jì)折舊4000

貸：固定資產(chǎn)26000

庫存現(xiàn)金18000

【例11】成員農(nóng)戶退社時(shí)，合作社以成本價(jià)3000元的材料退給農(nóng)戶股金。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：股金—個(gè)人股金3000

貸：產(chǎn)品物資3000

股金轉(zhuǎn)換的核算

合作社成員按規(guī)定向非成員轉(zhuǎn)讓出資的，對(duì)轉(zhuǎn)讓方按退社處理，對(duì)受讓方按新入社處理。按規(guī)定合作社內(nèi)部成員之間相互轉(zhuǎn)讓出資的，不需要進(jìn)行股金業(yè)務(wù)總分類核算，只進(jìn)行股金明細(xì)核算，應(yīng)在成員賬戶、成員權(quán)益變動(dòng)表和有關(guān)明細(xì)賬及備查簿中調(diào)整相關(guān)記錄。

【例12】合作社成員李某將個(gè)人股金5000元轉(zhuǎn)讓給成員蒲某。編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：股金—李某個(gè)人股金

5000

貸：股金—蒲某個(gè)人股金

5000

（作者單位：青海省大通縣農(nóng)經(jīng)站）