航天企業(yè)成本管理不應(yīng)忽視隱性成本

姜凝

摘 要：成本控制日益成為企業(yè)經(jīng)濟管理關(guān)注的核心內(nèi)容，成本戰(zhàn)略已成為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分?！叭珕T、全過程、全要素”的成本控制理念早已滲透到各個研制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，已將航天成本工程建設(shè)和降本增效工作納入考核獎勵體系的舉措，以航天企業(yè)為例，闡述控制隱性成本的重要作用。

關(guān)鍵詞：成本控制;航天企業(yè);隱性成本

中圖分類號：F272 ? ? ? ?文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）22-0117-03

引言

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，成本控制日益成為企業(yè)經(jīng)濟管理關(guān)注的核心內(nèi)容，成本戰(zhàn)略已作為企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分。特別在航天企業(yè)，“全員、全過程、全要素”的成本控制理念早已滲透到各個研制生產(chǎn)環(huán)節(jié)，將航天成本工程建設(shè)和降本增效工作納入考核獎勵體系的舉措，使得市場開拓、設(shè)計研發(fā)、生產(chǎn)制造和管理等方面的成本控制成效顯著。但是，當(dāng)前企業(yè)普遍關(guān)注的成本支出仍集中在顯性成本方面，包括原材料的采購、機器設(shè)備的維護與折舊、人員工資及福利、管理費用、銷售費用等等，通過采用劃小成本核算單元、建立成本管理模型、全面對標(biāo)標(biāo)桿企業(yè)、完善內(nèi)控制度等舉措，企業(yè)盡可能地控制各類顯性成本支出。大多數(shù)人忽視了成本的一項重要組成部分——隱性成本。本文試圖以航天企業(yè)為例，闡述控制隱性成本的重要作用。

一、隱性成本的定義和特征

（一）隱性成本的定義

隱性成本是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經(jīng)濟組織總成本之中，游離于財務(wù)審計監(jiān)督之外的成本。是由于經(jīng)濟主體的行為有意或無意造成的，具有一定隱藏性的將來成本和轉(zhuǎn)移成本，是成本的將來時態(tài)和轉(zhuǎn)嫁的成本形態(tài)的總和。

嚴(yán)格地說，成本是能產(chǎn)生收益的必要的費用開支，而隱性成本是浪費的、無效的費用和付出。因此，隱性成本不是管理中的期望支出，不屬于成本的組成部分。但在實際核算中，隱性成本實實在在存在于企業(yè)的成本支出里，由于其往往隱藏于管理細(xì)節(jié)中，更多是管理機制不完善或管理水平不高導(dǎo)致，而且是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的。因此隱性成本才容易被忽視，需要仔細(xì)甄別才能發(fā)現(xiàn)。

（二）隱性成本的特征

1.隱蔽性。隱性成本中的一部分是潛在成本，其作用在未來才會顯現(xiàn)。如在航天產(chǎn)品研制過程中普遍具有潔凈度的環(huán)境要求，若企業(yè)為了節(jié)約成本，降低試驗室環(huán)境條件指標(biāo)，在該種試驗條件下生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量必定不符合要求，未來一段時間內(nèi)將形成損失。這種損失是潛在的，在當(dāng)期無法體現(xiàn)，這就是隱性成本的隱蔽性。

2.放大性。為了追求短期利益的最大化，忽視當(dāng)前行為對今后成本的影響，將會產(chǎn)生更多的無效支出。如在航天產(chǎn)品材料等級選用方面有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，可以用低等級器件時選用了高等級的顯然會帶來成本浪費，而應(yīng)該用宇航級器件時卻選用了工業(yè)級，會使產(chǎn)品產(chǎn)生不合格的風(fēng)險。一旦發(fā)生問題，不只該產(chǎn)品無法使用，還可能導(dǎo)致分系統(tǒng)甚至整個衛(wèi)星失效，其對成本的影響遠(yuǎn)非一個器件本身的價格，這就是隱性成本放大性的表現(xiàn)。

3.爆發(fā)性。隱性成本積累量越大，造成的瞬間損失便會越大，具有強烈的爆發(fā)性。如財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局出臺了《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》，如果企業(yè)不能按規(guī)定保障安全生產(chǎn)資金的投入并有效使用這些資金，極有可能因長久忽視老化電纜存在的安全隱患而引發(fā)一座廠房的火災(zāi)，幾元錢的成本引起數(shù)百萬元的損失，隱性成本將呈現(xiàn)極強的爆發(fā)性。

（三）顯性成本與隱性成本的區(qū)別

顯性成本是企業(yè)在生產(chǎn)要素市場上購買或租用所需要的生產(chǎn)要素的實際支出。通過對顯性成本和隱性成本定義的比較，可以發(fā)現(xiàn)兩者具有如下不同點：

1.形態(tài)方面。顯性成本是有形成本，能夠看得見，并在產(chǎn)品價值中得到反映;隱性成本是無形成本，往往隱藏在顯性成本中，不是產(chǎn)品價值的組成部分。

2.計量方面。顯性成本可以在財務(wù)賬面準(zhǔn)確核算歸集，主要是數(shù)量的體現(xiàn);隱性成本因其隱蔽性大，難以避免，不易量化，因此無法準(zhǔn)確計量其發(fā)生數(shù)，更多地需要進行結(jié)構(gòu)性的優(yōu)化組合。

3.貢獻方面。顯性成本能夠產(chǎn)生收益，是有效成本;隱性成本是浪費的付出，是無效支出。

4.屬性方面。顯性成本所核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有歷史性;隱性成本中的一部分是潛在成本，具有潛在性，會在未來發(fā)生作用。

二、航天企業(yè)隱性成本的表現(xiàn)形式

與顯性成本一樣，航天企業(yè)的隱性成本也覆蓋了企業(yè)設(shè)計/研發(fā)、生產(chǎn)加工、銷售、物資采購、資金支付等各環(huán)節(jié)，其存在是對成本管理工作的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。航天企業(yè)承擔(dān)著大量的國防科研任務(wù)，技術(shù)尖端、系統(tǒng)復(fù)雜、研制過程存在較多反復(fù)，相應(yīng)的經(jīng)費支出特點與社會一般企業(yè)有所不同，因此航天企業(yè)的隱性成本也表現(xiàn)出一定的異質(zhì)性特征。事前對隱性成本正確評價，是控制隱性成本產(chǎn)生的必要條件。

（一）人力資源成本

人力資源成本作為成本中“料、工、費”的重要組成部分，存在較大形成隱性成本的空間。一般而言，員工離職引發(fā)其離職成本以及離職前低效工作、離職后的空職階段帶來損失即構(gòu)成企業(yè)的一項隱性成本。而因為技術(shù)、經(jīng)驗等方面的更高要求，航天企業(yè)骨干員工的培養(yǎng)周期普遍長于一般企業(yè)，相應(yīng)該部分隱性成本也高于一般企業(yè)。此外，如果崗位設(shè)置不合理或片面追求員工的高學(xué)歷，都將造成人才浪費，一個普通的管理崗位安排碩士學(xué)歷的員工，這種現(xiàn)象產(chǎn)生的隱性成本在航天企業(yè)有一定代表性。再有，健全的個人激勵機制將給企業(yè)進步帶來巨大的推動作用，相反，如果激勵機制仍沿用傳統(tǒng)的、以經(jīng)驗判斷為主體的方法，或者缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，或者不加以落實，員工都將喪失積極性，沒有動力將科研成果應(yīng)用于工作實際。凡此種種，都成為企業(yè)隱性成本的組成部分。

（二）庫存占用成本endprint

因科研項目產(chǎn)品多品種、小批量、非標(biāo)準(zhǔn)的特點，為保證研制進度，許多器件需提前儲備，特別是需要進口的器件，更要超前啟動采購工作，因而航天企業(yè)或多或少需保有一定量的庫存材料。采購材料需要占用資金，就構(gòu)成了企業(yè)的庫存持有成本。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，需要貸款支付采購款，還需為庫存成本支付利息，當(dāng)貸款不是為上述庫存材料專門進行的，則在確定利息支出時會存在一定困難，即無法準(zhǔn)確計算庫存持有成本占用的資金利息。此外，材料存放時間過長，還會產(chǎn)生庫存過期成本，破損損耗成本，這些都將構(gòu)成整個企業(yè)的隱性成本。

（三）信息失真成本

國防科研項目經(jīng)費核算的特點之一是“?？顚Ｓ茫瑢Ｙ~核算”，即強調(diào)按項目進行成本核算。以發(fā)票及資金流作為主要依據(jù)所核算的成本屬于顯性成本，但過程中有可能出現(xiàn)將A項目的成本計入B項目中，如原本屬于A項目的外協(xié)費，在報銷入賬時提供了B項目的外協(xié)合同，外協(xié)任務(wù)承擔(dān)單位恰巧為同一家企業(yè)，結(jié)果將該筆外協(xié)支出計入了B項目成本，從而掩蓋了項目成本構(gòu)成的真實性。對B項目而言，該筆支出就是一種潛移性的隱性成本。如果企業(yè)根據(jù)這些被掩蓋的數(shù)據(jù)進行決策，將帶來更大的損失。

（四）權(quán)威失靈成本

企業(yè)高層決策者的意志需要各級執(zhí)行者實現(xiàn)，但當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性、計劃性等出現(xiàn)問題，實際執(zhí)行時往往將被打折扣，因為員工的認(rèn)同感不強導(dǎo)致“不愿做”，或因為目標(biāo)的分解不細(xì)化和突發(fā)事件干擾導(dǎo)致“不能做”，或保障條件不到位導(dǎo)致“不可做”，都會成為影響決策執(zhí)行的障礙，使得企業(yè)決策層的權(quán)威失靈，從而引發(fā)企業(yè)的隱性成本。

（五）道德風(fēng)險成本

員工道德風(fēng)險普遍存在于各類企業(yè)中，航天企業(yè)也不例外。如員工因工作需要參加社會機構(gòu)組織的會議，按要求交納會議費，會議主辦單位還組織了會議地點附近的游玩，另行收費，個別員工有可能借機將參加游玩的費用一并列入會議費帶回企業(yè)報銷。又如員工為所在部門購買辦公用品，將個人所需物品夾入統(tǒng)一開具辦公用品發(fā)票報銷。這類支出通過發(fā)票本身承載信息較難辨識，因此也構(gòu)成了企業(yè)的隱性成本。

（六）資金占用成本

航天產(chǎn)品對潔凈度、結(jié)構(gòu)強度、加工精度、一致性、可靠性等等要求都超出了一般企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)，很多要求甚至到了苛刻的程度，且對于存在選配過程的產(chǎn)品，裝配調(diào)試周期較長。這些因素都將導(dǎo)致航天企業(yè)在產(chǎn)品資金占用上長于一般企業(yè)，蘊含著看不見的時間成本，時間成本是一種機會成本，也意味著損失，產(chǎn)生隱性成本。

（七）流程管理成本

隨著航天事業(yè)的飛速發(fā)展，宇航任務(wù)復(fù)雜度及協(xié)作化程度不斷提升，相關(guān)的工藝、設(shè)備、生產(chǎn)線流程和布局必須與時俱進，否則，出現(xiàn)隱性成本的幾率將大大增加。如產(chǎn)品生產(chǎn)加工流程布局不合理，裝配線的工人需要走一段距離去拿零配件，造成等待成本增加，從而形成隱性成本。

（八）資源占用成本

為解決型號研制瓶頸和生產(chǎn)能力缺口，提升企業(yè)研制生產(chǎn)能力，近年來國家對航天企業(yè)的基礎(chǔ)投入不斷增加。如果企業(yè)為了獲得國家專項資金支持，不考慮實際需要和承受能力，制定規(guī)劃時以科研任務(wù)的峰值要求配置生產(chǎn)能力，大量增加固定資產(chǎn)投資，不僅會導(dǎo)致資源的浪費，也勢必引起資本成本攀升和固定資產(chǎn)折舊增加，從而導(dǎo)致企業(yè)的會計利潤和經(jīng)濟利潤雙雙降低。

三、控制航天企業(yè)隱性成本的對策

工欲善其事，必先利其器。要有效控制隱性成本，最大程度減少這類無效的浪費，必須做好事前籌劃，根據(jù)企業(yè)特點建立隱性成本控制策略，防患于未然，才能減少相關(guān)支出，促進企業(yè)良性運作和發(fā)展。

（一）完善成本控制理念

首先需要突破傳統(tǒng)思維壁壘，擴大成本控制工作的內(nèi)涵和外延，克服隱性成本不易識別、難以量化的困難，將隱性成本納入企業(yè)成本控制視野，在關(guān)注顯性成本的同時，積極探索企業(yè)隱性成本的成因，實現(xiàn)顯性成本和隱性成本控制并重，促進企業(yè)進一步節(jié)約資源、有序管理、提高效益。

（二）建立隱性成本識別制度

由于自身的隱蔽性，隱性成本缺乏顯性成本所具有的有形性、歷史性、清晰性。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點逐步建立專門的隱性成本識別制度，積累已發(fā)生的隱性成本的個性特征、表現(xiàn)形式、分布范圍、發(fā)展趨勢等素材，尋找與顯性成本的關(guān)聯(lián)關(guān)系，幫助企業(yè)快速有效地識別隱性成本，進而有效防范隱性成本產(chǎn)生。

（三）完善內(nèi)部控制制度

以準(zhǔn)確識別本企業(yè)隱性成本特征為基礎(chǔ)，通過完善內(nèi)部控制制度，加強人、機、料、法、環(huán)、測等各個環(huán)節(jié)的作業(yè)要求并確保執(zhí)行到位，堵塞隱性成本發(fā)生的通道。

1.增加關(guān)鍵控制點，提高約束能力。如上文提到的將個人消費計入企業(yè)成本的行為，在實際操作中通過加強經(jīng)費支出審批權(quán)限（提高各級領(lǐng)導(dǎo)審批時的把關(guān)要求），增加費用報銷時會計審核的關(guān)鍵控制點（核查會議通知上注明的會議費金額及用途、提供購買辦公用品的清單）等方式可以有效避免。再如存貨和應(yīng)收賬款的兩金占用成本，通過設(shè)定絕對或相對績效考核目標(biāo)，能夠鼓勵企業(yè)降低相關(guān)占用。

2.完善子體系建設(shè)，明確操作標(biāo)準(zhǔn)。很多企業(yè)頂層規(guī)章制度體系比較健全，但忽略了執(zhí)行層面的子體系建設(shè)，缺少部門層次體系的規(guī)范指導(dǎo)，造成頂層規(guī)章制度無法落地，崗位變換工作就得重新開始，以“人治”代替“法制”，同類型工作因執(zhí)行者不同導(dǎo)致結(jié)果大相徑庭，無法形成連貫性和可持續(xù)發(fā)展。通過完善子體系建設(shè)，明確操作標(biāo)準(zhǔn)，用組織行為代替?zhèn)€人行為，解決主觀差異帶來的執(zhí)行差異問題。

（四）優(yōu)化流程和環(huán)境

1.優(yōu)化生產(chǎn)作業(yè)流程。隱性成本伴隨著業(yè)務(wù)發(fā)生而存在，要根據(jù)企業(yè)的研制生產(chǎn)特點優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，特別是業(yè)務(wù)發(fā)生變化時，要及時調(diào)整相應(yīng)的生產(chǎn)管理作業(yè)制度和流程，使之更符合業(yè)務(wù)的要求，減少滋生隱性成本的空間。如航天企業(yè)普遍涉及裝配、測試、調(diào)試、檢測、試驗環(huán)節(jié)，應(yīng)制定與之相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)工作流程，并根據(jù)自身特點不斷完善局部環(huán)節(jié)，以滿足企業(yè)的個性化需求。

2.優(yōu)化員工履職環(huán)境。加強員工隊伍建設(shè)整體規(guī)劃，建立人才隊伍的建設(shè)原則、目標(biāo)、培養(yǎng)方案，幫助員工設(shè)計個人職業(yè)生涯，并及時進行評估和調(diào)整，使之明確今后的發(fā)展通道，清晰了解個人成長空間，有效降低員工離職相關(guān)隱性成本，并通過完善的個人激勵機制促進人才轉(zhuǎn)化、合理流動，實現(xiàn)員工個人價值與企業(yè)整體目標(biāo)的一致與融合，輔助企業(yè)核心競爭力提升，為企業(yè)發(fā)展做出貢獻。endprint