林婕
摘 要:政府績效審計是由規(guī)定的審計機關(guān)對政府部門工作的效果性、效率性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計,是一種獨立的、客觀的評價和監(jiān)督活動,是組成我國自我約束和自我監(jiān)督機制的重要組成部分。我國政府要想做到更好更快的為人民服務(wù),提高辦事效率和效果,提高政府部門和事業(yè)單位工作人民的綜合能力,就需要充分發(fā)揮政府績效審計的監(jiān)督和制約作用。因此,對我國政府績效審計的研究是非常重要的,具有一定的社會價值,這就是本文研究的意義。
關(guān)鍵詞:政府績效審計;社會價值
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及社會主義民主政治觀念的不斷深入,社會公眾更加關(guān)注政府行為,人們期待政府能夠有效率、有效果并且透明地管理公共資源,并對其管理結(jié)果實行有效的監(jiān)督和約束。并且,目前我國公共體制改革不斷深化,財政支出的總額持續(xù)增長,社會公眾更加關(guān)心財政的支出情況和實施結(jié)果。通過對政府各部門財政資金的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價,政府績效審計由此產(chǎn)生。政府績效審計有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,因為它是對政府工作進(jìn)行獨立的評價,有助于政府及時發(fā)現(xiàn)問題,并且采取糾正措施及時改正。政府績效審計是經(jīng)濟(jì)性和效益性相結(jié)合的審計,是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。
一、政府績效審計的問題
(一)有關(guān)政府績效審計的法律法規(guī)和管理體系不夠完善
政府績效審計是對政府工作效率的監(jiān)督,因此也是一種政治行為,需要以法律法規(guī)的形式對內(nèi)容、程序、方法等加以規(guī)定,才能保證績效審計得到有效的實施,它是影響績效審計發(fā)展的一個重要的原因。我國在2007年頒布了新審計準(zhǔn)則,在準(zhǔn)則中雖有提到要對政府機關(guān)與事業(yè)單位等進(jìn)行效益的審計,但并沒有專門的條例對此進(jìn)行說明,就導(dǎo)致對政府績效審計的規(guī)定不夠具體,繼而會在一定程度上影響其發(fā)展進(jìn)程。在我國雖有少數(shù)的地方性法規(guī)都涉及到績效審計的概念,但在國家層次上并為對此進(jìn)行明確且統(tǒng)一的規(guī)定,例如,我國政府績效審計的內(nèi)涵、對象及意義,尤其是管理體系等內(nèi)容,這些都是政府績效審計中很重要的理論基礎(chǔ),但是我國在這方面還存在著較大的欠缺,仍需要不斷的探索和改進(jìn),向一些西方國家學(xué)習(xí)。
(二)缺乏政府績效審計統(tǒng)一和具體的評價標(biāo)準(zhǔn)
績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是國家審計人員對被審單位進(jìn)行審計的基礎(chǔ)和依據(jù),同時也是對被審單位經(jīng)濟(jì)效益所做的最低要求,績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系是由各種具體的評價標(biāo)準(zhǔn)整合所形成的整體。我國的會計準(zhǔn)則還不夠完善,并未出臺對具體項目標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)規(guī)定,因此在衡量被審單位的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性的標(biāo)準(zhǔn)上無法統(tǒng)一,對被審單位經(jīng)濟(jì)利益和效率的衡量都需要了解單位項目的具體情況,這無疑對評價標(biāo)準(zhǔn)來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。政府績效審計不但涉及經(jīng)濟(jì)利益又涉及非經(jīng)濟(jì)的社會效益,這就導(dǎo)致對審計標(biāo)準(zhǔn)的要求很高,在某種程度上來說,要出臺這樣一個標(biāo)準(zhǔn)是具有很大難度的,需要根據(jù)對象的不同進(jìn)行調(diào)整。在審計的標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況下,審計人員沒有統(tǒng)一的操作規(guī)范,缺乏理論的評價標(biāo)準(zhǔn),當(dāng)出現(xiàn)問題時,就找不到相應(yīng)的責(zé)任人,從而會加大審計人員工作的難度和審計風(fēng)險。
(三)審計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)不足
由于政府績效審計工作的特點決定了其具有一定的特殊性,這就使得這項工作對審計人員的要求很高。我國的審計人員大都只具備了一般的審計和財務(wù)方面的知識,對工程管理和經(jīng)濟(jì)管理方面的知識都掌握的不夠充分,這無形中就對績效審計工作造成一定的影響?,F(xiàn)今,我國的審計工作人員工作的綜合能力和素質(zhì)都與政府績效審計的所要求具備的條件有一定的偏差,不能滿足當(dāng)代政府績效審計的需要。我國審計人員的偏差主要表現(xiàn)在兩點:(1)在實踐方面,審計人員的工作經(jīng)驗不足,工作的綜合專業(yè)水平不強,對業(yè)務(wù)的理解、分析和處理能力偏低,這都會影響績效審計的效率和效果。(2)在理論方面,我國的政府績效審計才剛剛步入軌道,仍然是一個新的業(yè)務(wù),因此對理論層面的認(rèn)識不足,審計人員普遍缺乏現(xiàn)代審計所需要具備的理論知識。
二、對于促進(jìn)我國政府績效審計的對策
(一)建立健全的法律法規(guī),為政府績效審計提供法律保障
建立起健全和完善的法律法規(guī)體系是我國開展政府績效審計工作的關(guān)鍵和保證,只有把績效審計以立法的形式確定下來,審計人員和審計部門才會有法可依,也才能做到有法必依,這樣才能使政府績效審計工作具有規(guī)范性和權(quán)威性。隨著績效審計工作進(jìn)程的不斷推進(jìn),就要求政府從法律的角度來定義政府績效審計,給予其合理合法的獨立性地位,授予審計人員進(jìn)行“3E”審計的權(quán)利,并且此權(quán)利不能收到任何個人和國家的影響,在社會范圍內(nèi)樹立起法律意識和觀念。我國應(yīng)注意逐漸完善法律法規(guī),從兩個方面著手進(jìn)行完善工作:第一,學(xué)習(xí)美國和英國頒布績效審計的法規(guī),例如《政府績效審計法》等,用單獨的法律形式明確規(guī)定政府績效審計的各項內(nèi)容,以立法形式保護(hù)其合理性,樹立其權(quán)威性。第二,學(xué)習(xí)美國制定并頒布《政府績效審計準(zhǔn)則》或是向英國學(xué)習(xí)制定《績效審計手冊》,用一整套的標(biāo)準(zhǔn)和評價體系來約束績效審計的工作,提高整體的工作水平和效率。通過兩個方向的努力,達(dá)到重新定位政府績效審計的要求。
(二)提高審計人員整體水平和素質(zhì),優(yōu)化審計人員隊伍結(jié)構(gòu)
第一,對在職的審計工作人員進(jìn)行定期的培訓(xùn),展開培訓(xùn)會或是研討會,擴展對審計相關(guān)知識的認(rèn)識和理解,培訓(xùn)的方式可以是聘請其他領(lǐng)域的專家對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行拓展,也可以是定期派遣有關(guān)審計人員到政府績效審計發(fā)展好的部門和地方進(jìn)行更加深入的學(xué)習(xí)和探討。第二,聘請優(yōu)秀的綜合性人才和專家加入審計的工作隊伍中來,這是優(yōu)化審計隊伍整體結(jié)構(gòu)最直接的方法之一,并且注重對復(fù)合型人才的招聘和選用,這樣才能適應(yīng)政府績效審計范圍廣、對象復(fù)雜的要求。通過以上的三個措施,可以在一定程度上提高審計機關(guān)的工作效率和效果,把審計人員的綜合能力提高到一個更高的層次。
(三)建立完善的政府績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)和體系
我國在開展政府績效審計的工作中,建立并完善一套科學(xué)且合理的評價標(biāo)準(zhǔn)和體系是進(jìn)行這項工作至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié),也是展開績效審計工作的基礎(chǔ),這是因為評價標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上代表著公平,有標(biāo)準(zhǔn)才能去衡量工作的效果,因此這個方面是我們需要去重點處理的核心。我國應(yīng)明確建立幾項適合我國的專門的評價標(biāo)準(zhǔn)。只有建立起統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系,審計人員才能依據(jù)此得出有說服力的證據(jù)和正確的審計結(jié)果,及時的對被審單位進(jìn)行評價和審查,從而才能保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和高質(zhì)量。審計機關(guān)和相關(guān)專家學(xué)者應(yīng)就績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)問題進(jìn)行專門的研究,對績效審計的發(fā)展提出明確的指示。(作者單位:福州大學(xué))
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