胡 煒（勝利油田審計(jì)處，山東東營257000）

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內(nèi)部審計(jì)工作面臨的形勢和對(duì)策

胡 煒
（勝利油田審計(jì)處，山東東營257000）

【摘 要】受世界性金融危機(jī)的延續(xù)影響，中國經(jīng)濟(jì)正處于增長方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造的關(guān)鍵時(shí)期，石油企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展更是迫在眉睫。作為企業(yè)前行的“守衛(wèi)者”內(nèi)部審計(jì)工作也將面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。適應(yīng)新形勢，迎接新挑戰(zhàn)，為企業(yè)更好地“保駕護(hù)航”，內(nèi)審工作需采取完善內(nèi)部審計(jì)立法體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性；注重內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，降低內(nèi)部審計(jì)外部影響性；夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升勝任能力專業(yè)性。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；新準(zhǔn)則；形勢 ；對(duì)策；轉(zhuǎn)型

一、內(nèi)部審計(jì)定義——新準(zhǔn)則新定位

迄今，中國現(xiàn)代審計(jì)制度已歷經(jīng)了30多年的發(fā)展歷程，中國的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)也循序漸進(jìn)，得到了空前的發(fā)展。2013年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)結(jié)合國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)務(wù)的最新發(fā)展變化，對(duì)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了重新修訂，使我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則逐步與國際慣例接軌，并且更加完善和成熟。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)重新定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”［1］。

通過新舊定義的對(duì)比可以看出，新定義將原來的“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”職能，既拓展了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，突出了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，又明確了內(nèi)部審計(jì)在提升組織治理水平，促進(jìn)價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用，并且將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面貫徹于整個(gè)準(zhǔn)則體系中，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等。這與現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)管理、危機(jī)預(yù)防和企業(yè)的持續(xù)價(jià)值增值目標(biāo)不謀而合，因此內(nèi)部審計(jì)也面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為了增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，防范企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計(jì)工作理念和思路，逐步將內(nèi)部審計(jì)工作重心從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理審計(jì)，將風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部控制貫穿到企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，減少經(jīng)營成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

二、內(nèi)部審計(jì)面臨的新問題和新挑戰(zhàn)

目前一些大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開始轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，從最初的傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)為管理效益型審計(jì)。在轉(zhuǎn)型初期，對(duì)于這類管理型審計(jì)項(xiàng)目各企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織都是在探索嘗試中進(jìn)行，可以說是“摸著石頭過河”，砥礪前行，面臨著諸多問題和挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部審計(jì)的立法層次較低。一是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系雖然經(jīng)過新修訂后逐步完善和成熟，其實(shí)用性和可操作性也有所提升，但是仍難改變其立法層次較低的現(xiàn)實(shí)，相比較政府審計(jì)的《審計(jì)法》和社會(huì)審計(jì)的《注冊會(huì)計(jì)師法》有一定的差距。相應(yīng)的《公司法》中也沒有明確的規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，沒有直接的法律支撐和比較有力的處罰效果，這就造成內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不足。并且有些企業(yè)的管理者和執(zhí)行者比較重視“黨紀(jì)國法”，往往就會(huì)忽視層次低的內(nèi)部審計(jì)，總以為內(nèi)部審計(jì)就是“內(nèi)部人查內(nèi)部賬”，按照程序走一遍，有問題也能“內(nèi)部解決”，引起的重視程度相較于紀(jì)委的巡視和審計(jì)署的審計(jì)就有些低微了，這樣導(dǎo)致的結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控也隨之降低。

二是隨著國務(wù)院取消內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證后，沒有相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)內(nèi)審人員資質(zhì)情況做出規(guī)定，出現(xiàn)了法律空白，致使有些人誤以為降低了內(nèi)部審計(jì)門檻，對(duì)內(nèi)部審計(jì)更加輕視。

2.內(nèi)部審計(jì)的完全獨(dú)立性較弱。新準(zhǔn)則定義內(nèi)部審計(jì)是一種“獨(dú)立、客觀”的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。目前我國企業(yè)中大部分設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且有的企業(yè)直接向總經(jīng)理匯報(bào)，還有的企業(yè)同時(shí)向董事會(huì)和管理層匯報(bào)，但是從真正有效發(fā)揮作用的方面看尚有一段差距［2］。這是由于企業(yè)的內(nèi)審組織或機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個(gè)職能部門，內(nèi)審工作又直接在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展，更何況審計(jì)部門的人員配置和工作地位、內(nèi)審人員的職務(wù)升遷及經(jīng)濟(jì)待遇等都由本企業(yè)管理層決定，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)上依附于本企業(yè)，缺乏人員及經(jīng)費(fèi)獨(dú)立性。另外，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型初期，是與企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變思維的磨合期，受干擾程度較深，因此內(nèi)部審計(jì)還達(dá)不到完全的獨(dú)立，也很難保證內(nèi)審的客觀公正。

3.內(nèi)部審計(jì)受環(huán)境影響較大。審計(jì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有重要的影響：一方面，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)環(huán)境都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生影響。企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的轉(zhuǎn)變，相應(yīng)的經(jīng)營管理理念會(huì)隨之而變，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的“守衛(wèi)者”——內(nèi)部審計(jì)，更要轉(zhuǎn)變審計(jì)理念適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)要求，以便更好地為企業(yè)服務(wù)。另一方面，受現(xiàn)今“打虎滅蠅”高度反腐環(huán)境的影響，某些違紀(jì)違規(guī)的手段會(huì)更加隱秘，雖然“道高一尺”，但有時(shí)會(huì)“魔高一丈”，查證難度越來越大，無形中給內(nèi)審工作增加了不小的壓力。

4.內(nèi)部審計(jì)人員技術(shù)水平有待提高。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)務(wù)出身，所學(xué)專業(yè)比較單一，在以往的傳統(tǒng)審計(jì)中能發(fā)揮一定的優(yōu)勢，但隨著內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，原來傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目越來越少，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理型審計(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，審計(jì)關(guān)口由原來的事后變?yōu)槭轮小⑹虑?，這樣對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技術(shù)水平要求越來越高，單一型的審計(jì)人員無法滿足審計(jì)活動(dòng)的開展，監(jiān)督服務(wù)職能難以實(shí)現(xiàn)。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)具有企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控、統(tǒng)計(jì)、概率、計(jì)算機(jī)、投資管理、工程、法律等各方面的知識(shí)，如此才能更好地保證審計(jì)質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)面臨的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該找準(zhǔn)根源，“對(duì)癥下藥”，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，以期內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，最大化地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

1.完善內(nèi)部審計(jì)立法體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。我國內(nèi)部審計(jì)地位差異大、水平不一，審計(jì)作用沒有完全發(fā)揮，很大程度上與缺乏明確的內(nèi)部審計(jì)法律有必然聯(lián)系。因此，建議國家相關(guān)立法部門在完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)國情制定適合中國社會(huì)主義特色經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路的《內(nèi)部審計(jì)法》，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)立法體系，使之具有更高層次的權(quán)威性。針對(duì)《公司法》中尚無明確規(guī)定上市公司規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的條款，建議有關(guān)部門進(jìn)行修訂，加以明確，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和完善，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員崗位資質(zhì)尚無法律法規(guī)之事，建議有關(guān)部門和人力資源專家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的人員資格情況進(jìn)行調(diào)查研究，盡快明確內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)要求，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)威望。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化影響到內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生存和發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)的核心問題。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，有利于提升內(nèi)部審計(jì)人員的地位，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性［3］。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化有利于內(nèi)部審計(jì)的功能定位，能促使內(nèi)部審計(jì)人員正確處理確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)的關(guān)系。因此，加快內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程，是今后內(nèi)部審計(jì)工作之一。只有實(shí)現(xiàn)職業(yè)化，才能使內(nèi)部審計(jì)做到真正的獨(dú)立，也就是從機(jī)構(gòu)、人員及經(jīng)費(fèi)三方面的完全獨(dú)立，使之更好地為企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的增長服務(wù)。

3.注重內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，降低內(nèi)部審計(jì)外部影響性。要想降低外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，最主要的手段就是提升審計(jì)質(zhì)量，有效地為企業(yè)服務(wù)，使之監(jiān)督到位，防控到位，確保企業(yè)健康發(fā)展。提升審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該從以下兩個(gè)方面入手：

一是要規(guī)范審計(jì)程序，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序規(guī)范操作，避免主觀隨意性。從審計(jì)立項(xiàng)開始，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要詳細(xì)計(jì)劃，精密安排，確保審計(jì)計(jì)劃可行，審計(jì)方案詳細(xì)周密、可操作性強(qiáng)，審計(jì)取證謹(jǐn)慎，審計(jì)底稿編制完整，審計(jì)報(bào)告清晰客觀，審計(jì)后續(xù)整改及時(shí)。

二是改進(jìn)審計(jì)方法，注重加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。信息化是掌握現(xiàn)代審計(jì)制度、建立運(yùn)行優(yōu)良的審計(jì)信息系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)促進(jìn)審計(jì)工作智能化，尤其是在轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計(jì)中，處在大數(shù)據(jù)時(shí)代，大量的數(shù)據(jù)需要分析復(fù)核，強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析利用，加大數(shù)據(jù)分析力度，健全數(shù)據(jù)管理使用制度，只有充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用，才能使復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析，變得清晰簡單，更好地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，從而降低環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不良影響。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升職業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量高低離不開人的因素，是否高質(zhì)量地完成審計(jì)工作與審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力息息相關(guān)。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的核心。

一是要加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則中職業(yè)道德規(guī)范約束自己，管住自己的手，管住自己的嘴，管住自己的腳；不該拿的不拿，不該說的不說，不該去的不去。修身養(yǎng)性，做到監(jiān)督不缺位，履職不越位，用權(quán)不錯(cuò)位。要苦練內(nèi)功，勇于創(chuàng)新，提升審計(jì)人員的人格魅力，使人們信賴內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)職業(yè)，從而尊重、支持內(nèi)部審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)增加價(jià)值打下基礎(chǔ)。

二是要加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。要理搭配審計(jì)人員，完善人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，如工程建設(shè)跟蹤審計(jì)中，變事后審計(jì)為事中、事前審計(jì)［4］。這不僅需要財(cái)務(wù)人員，更需要懂現(xiàn)場管理、施工技術(shù)、法律、材料的人員參與，如此才能把這個(gè)項(xiàng)目做好，才能更好地為企業(yè)服務(wù)。適當(dāng)?shù)恼{(diào)整專業(yè)結(jié)構(gòu)是今后順利開展內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵。并且還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員持續(xù)專業(yè)教育，保持其專業(yè)知識(shí)能夠與時(shí)俱進(jìn)，一旦審計(jì)時(shí)遇到新事物、新工藝、新材料不會(huì)“霧里看花”，查不清楚。

三是要注重溝通能力培養(yǎng)。良好的溝通可以提高工作效率，可以使審計(jì)工作事半功倍。審計(jì)中尊重他人，善待他人，不咄咄逼人，只有換位思考，保持平常的心態(tài)，才能順利地開展審計(jì)項(xiàng)目。

【參考文獻(xiàn)】

［1］楊敏.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的最新進(jìn)展與我國的應(yīng)對(duì)舉措：下［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2011（18）.

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［3］靳麗娜.我國內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策探索［J］.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2014（17）.

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（責(zé)任編輯 王愛玲）

Situation and Countermeasures for Internal Audit Work under the New Position

HU Wei
（Auditing Department，Shengli Oilfield，Dongying 257000，China）

Abstract：As continuously effected by the world economic crisis，Chinese economy is in a critical period of industrial upgrading and transformation of growth mode.Restructuring and development of petroleum enterprises is extremely urgent.Internal audit work will face new opportunities and challenges as the guardian for enterprise development.Therefore，the internal audit work should take and improve the legislative system to enhance the auditing authority，strengthen the construction of professionalization to improve the audit independence，pay more attention to quality management to reduce external influence，reinforce team construction and improve professional competency.

Key words：internal audit；new standard；situation；countermeasure；transformation

【中圖分類號(hào)】D616

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1009-4326（2016）02-0110-03

DOI：10.13600/j.cnki.jpsslof.issn.1009-4326.2016.02.029

【收稿日期】2015-12-16

【作者簡介】胡 煒（1984-），女，山東利津人，勝利油田審計(jì)處（審計(jì)中心）勝西分處審計(jì)師。研究方向：財(cái)務(wù)審計(jì)。