和而不同：職工薪酬新準則的財稅差異透視

申山宏　徐志敏

[摘要]隨著會計準則的修訂和逐步實施，新會計準則使企業(yè)職工薪酬規(guī)定發(fā)生了一定的變化。新會計準則首次提出了離職后福利概念，完善辭退福利及短期應付薪酬的會計核算。這使企業(yè)的職工薪酬會計準則更合理，會計準則信息披露層次更高，企業(yè)財務的核算方法更優(yōu)化，企業(yè)能更好地進行薪酬管理。職工薪酬新準則也在非貨幣性福利、福利費、辭退福利的確認方面產(chǎn)生財稅差異。企業(yè)應完善非貨幣性福利會計核算，提高福利費會計核算的規(guī)范性及辭退福利會計處理的準確性。做到既客觀合理，又能準確進行會計核算的目的，防止企業(yè)可能存在的任意發(fā)放福利的問題，減少企業(yè)的會稅之間的差異。

[關鍵詞]職工薪酬；新準則；財稅差異透視

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]B

2014年財政部根據(jù)我國新會計準則執(zhí)行情況，進行了相關會計準則的修訂，其中對于第9號會計準則一職工薪酬進行了較大的修訂和完善，在修改后的會計準則中，主要是增加了相關核算范圍以及在具體的會計核算內(nèi)容上進行了較為全面的完善。特別是根據(jù)我國企業(yè)職工離職情況增加了關于離職福利等會計核算的規(guī)定。本文按照新會計準則對企業(yè)職工薪酬會計準則的規(guī)定和影響進行了分析，并對職工薪酬新準則的財稅差異進行了透視，以期共同商榷。

一、新會計準則對企業(yè)職工薪酬規(guī)定的主要變化

1.首次提出了離職后福利概念

在新職工薪酬會計準則修訂中，重點是關于增加職工離職后相關福利的概念提出以及相關會計核算內(nèi)容的界定。2006年我國會計準則進行了重大的修訂，對職工薪酬核算進行了較為全面的規(guī)范，但對于職工離職問題只是進行了相關概念的表述，規(guī)定了企業(yè)應為職工進行各種保險費用和職工年金的核算內(nèi)容。在核算內(nèi)容上并沒有進行具體的規(guī)定拓展。這次新修訂的會計準則不僅僅全面規(guī)范了離職福利的概念界定，而且還新增加了關于提存計劃和設定受益計劃的規(guī)定，在新會計準則中，提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不在為職工進行離職后的各種相關福利費用的承擔。通過而設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。這方面的會計規(guī)定主要是考慮到企業(yè)由于歷史原因而導致了可能形成的各種退休人員應繳納的各種福利方面的費用問題。以及企業(yè)為其應承擔的各種離休干部以及建國前參加工作的各類退休職工而應承擔的各種醫(yī)藥費用以及各種活動方面的費用。提存計劃和設定受益計劃的區(qū)分，規(guī)范了離職后福利的會計處理，進一步細化了核算的分類性。

2.完善了辭退福利的會計核算

企業(yè)在實際工作中，人員的流動和辭職問題客觀存在，但如果對已經(jīng)發(fā)生辭職行為的各類員工的福利費進行規(guī)定，是完善企業(yè)會計核算內(nèi)容的重要內(nèi)容。在2006年會計準則的規(guī)定中，對于各種辭退行為進行的規(guī)定較為繁瑣，主要是充分考慮到了各種時間價值的因素，比如對于長期職工發(fā)生辭退而產(chǎn)生的各種福利性質(zhì)的費用應進行時間價值的折算，但折算率難以客觀的進行量化處理，導致企業(yè)的會計準則規(guī)定的效果大打折扣。新修訂的職工福利方面的規(guī)定，進行了較為明細的處理，將職工辭職福利細分為辭退福利以及離職方面的福利。兩者之間并不具有必然的關聯(lián)性。企業(yè)預計在年度報告期結束后12個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，才視同其他長期福利，并進行相關的業(yè)務處理。

3.完善了短期應付薪酬的會計核算

新會計準則在進行職工薪酬方面的會計核算更為具體。2006年的會計準則規(guī)定中，并沒有對于短期薪酬方面的具體規(guī)定，只進行了相關的概念性的表述，雖然在以后修訂的各種會計解釋中進行了相關條文式的解釋，但還缺乏系統(tǒng)性，法律層次也不高。新會計準則中，對于短期薪酬進行了較為明細的會計核算規(guī)定，將短期帶薪誤工等納入到新準則的正文內(nèi)容，貨幣性福利應考慮到公允價值的問題，如果不能進行公允價值的核算應采用成本法進行具體的會計核算等等。

二、新會計準則對企業(yè)職工薪酬會計準則的影響

1.企業(yè)的職工薪酬會計準則更加精確合理

在新會計準則下，對于企業(yè)可能存在的利用會計核算來進行職工薪酬核算調(diào)節(jié)的問題，企業(yè)應通過會計準則的修訂來明確相關的核算方法和內(nèi)容，提高會計核算信息質(zhì)量水平，進而減少可能存在的會計信息失真問題。在新會計準則核算的條件下，企業(yè)通過對職工薪酬福利的會計核算的規(guī)范，從企業(yè)的管理角度來看，通過對于職工福利的正確界定以及對于其準確的核算，對提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量水平也將具有一定的幫助。同時，對于職工薪酬福利的財務管理，需要企業(yè)結合會計準則的規(guī)定，從制度角度進行合理的會計核算，特別是對于公允價值的核算，由于公允價值需要企業(yè)根據(jù)市場價格進行合理的界定，而市場價格企業(yè)往往難以準確的進行核算，所以應針對不同的核算內(nèi)容進行明確的規(guī)定。對于企業(yè)加強成本管理和職工薪酬管理，提高職工薪酬的會計核算水平有非常重要的幫助作用。

2.有利于企業(yè)更好地進行薪酬管理

企業(yè)的職工薪酬管理可以提高企業(yè)的人工成本管理，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部人力資源水平?？梢哉f，企業(yè)的薪酬核算水平直接決定了企業(yè)的經(jīng)濟管理質(zhì)量，對于提高企業(yè)的財務管理水平也將具有較大的幫助。新的職工薪酬會計準則通過制度性規(guī)范的作用，提高了企業(yè)會計信息質(zhì)量上水平，通過對企業(yè)人工成本的準確界定，合理的進行相關報酬的價值計量。在企業(yè)中，職工的薪酬和福利涵蓋了起一個的各個崗位，規(guī)范并統(tǒng)一了薪酬的會計核算，可以確保企業(yè)內(nèi)部人工成本核算較為準確，對于人工成本的價值計量也將十分的有利，特別是進行生產(chǎn)崗位和管理崗位之間人工費用的合理界定，可以有效的進行企業(yè)成本費用和管理費用的合理分攤，提高了成本費用的會計信息水平。

3.對職工薪酬會計準則信息披露要求層次高

在新會計準則下，要提高職工薪酬的信息披露的層次，規(guī)范會計信息披露的內(nèi)容，嚴格企業(yè)信息披露的質(zhì)量水平，進而提高相關利益人的權益。一是要求企業(yè)在進行職工薪酬會計信息披露過程中，需要明確規(guī)范的模式和方法，提高信息披露的準確度：二是要完善披露的范圍，既要考慮到企業(yè)的披露成本，有要考慮到披露信息的質(zhì)量。在會計核算方式上，企業(yè)將職工在職期間，為企業(yè)提供勞務所應得到的報酬、再根據(jù)不同的確認對象、進行會計核算，屬于當期費用的按當期的經(jīng)營成本處理，計入企業(yè)的當期資產(chǎn)。

4.調(diào)整了企業(yè)財務的核算方法

新會計準則從制度角度對企業(yè)的薪酬進行合理的規(guī)范，并統(tǒng)一了相關費用核算的水平。同時，在企業(yè)內(nèi)部管理中，企業(yè)的職工在職期間所提供的服務而應付的職工薪酬被記為負債，而其他費用方面，除了辭退補償被確認為當期費用外，都應以受益對象的不同計入當期費用或資產(chǎn)成本。在企業(yè)進行相關會計處理的過程中，主要是加強對相關成本費用和核算，提高職工薪酬核算的準確性，進而可以有效的確定企業(yè)的人力成本狀況，提高企業(yè)的人力資源管理的水平。

三、職工薪酬新準則的財稅差異透視

1.非貨幣性福利的財稅差異

在新規(guī)定的職工薪酬的會計準則中，并沒有對非貨幣福利問題進行較為明確的規(guī)定，也沒有對非貨幣福利問題進行使用說明的規(guī)定。在進行具體的會計核算的過程中，對公允價值規(guī)定較為含糊。而稅法一般是對非貨幣性福利按照賬面的成本價格進行計量，并沒有進行公允價值的考慮，導致會稅之間可能存在計量基礎的不一致。

2.福利費的財稅差異

按照稅法的相關規(guī)定，企業(yè)應按照年度職工薪酬總額進行百分之十四的福利費提取，并作為應納稅額的扣減數(shù)。但在具體的會計核算過程匯總，并沒有對于企業(yè)應提取的福利費進行明確的規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)營狀況進行應付職工薪酬的提取，這就導致會稅之間具體的提取標準不一致，核算口徑不一致的問題。

3.辭退福利的確認

新企業(yè)會計準則中，對已經(jīng)被企業(yè)辭退的職工，應進行相應的辭退職工的福利費進行了較為明確的會計核算規(guī)定，如果企業(yè)應在勞動合同解除前進行的合同解除，產(chǎn)生的辭職福利應納入企業(yè)的預計負債進行合理的反映。預計負債的具體金額應納入到企業(yè)的當期損益中反映。但稅法對于辭職福利方面并沒有進行具體的規(guī)定，導致會稅之間存在具體的差異。

四、對完善新會計準則下企業(yè)職工薪酬會計核算的幾點思考

1.完善非貨幣性福利會計核算

在具體的企業(yè)會計核算中，對于企業(yè)采用了非貨幣性福利方面的職工薪酬，企業(yè)應充分考慮到客觀因素和會計上的可操作性來進行具體的會計處理，既要考慮到計價方面可獲取性和合理性因素，又要考慮到企業(yè)會計核算的客觀性因素，并盡量做到會稅上的差異一致性。比如，企業(yè)在進行自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進行福利的發(fā)放過程中，在原有的會計準則規(guī)定中，對于企業(yè)自己生產(chǎn)的商品不進行當期銷售收入的計量，而是按照成本費用進行相應的結轉(zhuǎn)，通過這樣的會計處理，可以最大限度的減少企業(yè)的會稅差異的形成，壓縮企業(yè)進行自身自銷而導致的收入不實問題，減少企業(yè)過度提高收入而導致的盈利管理，做到既客觀合理，又能準確進行會計核算的目的。

2.提高福利費會計核算的規(guī)范性

針對福利費在會計核算中可能存在的規(guī)范性方面的問題，企業(yè)在進行具體的職工福利的會計核算過程中，要規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部職工福利費用的開支范圍和標準，更需要嚴格規(guī)范會計核算內(nèi)容，減少企業(yè)的內(nèi)部會計準則誤用的問題。應明確的通過會計準則的形式來規(guī)范職工福利費的開支具體的范圍，特別是對于企業(yè)在進行會計計提過程中，任意提取而導致的會稅差異問題，可以采用稅法上的14%的標準進行福利費的計提，防止企業(yè)可能存在的任意發(fā)放福利的問題，減少企業(yè)的會稅之間的差異。

3.辭退福利確認的改進

辭退福利會計處理應提高確認標準的規(guī)范性，加強對相關會計核算內(nèi)容的準確界定，提高企業(yè)在進行會計核算中的針對性和可比性，同時，要明確的依據(jù)才能將解決職工勞動合同的辭職福利列入企業(yè)的預計負債科目。例如：對于提供確鑿工具列入企業(yè)的預計負債，可以規(guī)定為企業(yè)通過工會組織形式來達成正式的解除職工勞動關系，最大限度的減少企業(yè)進行人為的會計核算的調(diào)節(jié)行為的發(fā)生。