◇廖美蓉

淺談我國內(nèi)部審計的獨(dú)立性

◇廖美蓉

獨(dú)立性是審計的靈魂，但內(nèi)部審計由于自身的限制不可能達(dá)到外部審計的獨(dú)立性程度，因此為了使內(nèi)部審計活動順利開展，內(nèi)部審計的獨(dú)立性值得引起關(guān)注。本文分為三部分，第一部分介紹內(nèi)部審計獨(dú)立性的含義。第二部分簡要分析影響我國內(nèi)部審計獨(dú)立性的主要因素。第三部分針對因素提出減少我國內(nèi)部審計獨(dú)立性受制約的措施。

內(nèi)部審計；獨(dú)立性

一、內(nèi)部審計獨(dú)立性的含義

內(nèi)部審計的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計人員和機(jī)構(gòu)在審計執(zhí)行過程中不受限制地接觸相關(guān)人員，獲得所需要的審計資料，客觀做出職業(yè)判斷，完成內(nèi)部審計工作。

二、我國內(nèi)部審計獨(dú)立性執(zhí)行受制約的因素

1.內(nèi)部審計法律法規(guī)不健全

我國目前內(nèi)部審計還是以1994年頒布的《中華人民共和國審計法》為法律依據(jù)的，這部法律雖然首次以法律形式提出了內(nèi)部審計的獨(dú)立性，但到目前為止我國還沒有一部完整健全的法律法規(guī)體系對內(nèi)部審計的獨(dú)立性進(jìn)行完整明確的闡述。內(nèi)部審計在很大程度上還是以實(shí)踐中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，由此可見，法律法規(guī)的不健全不可避免地制約了內(nèi)部審計獨(dú)立性的實(shí)踐。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不恰當(dāng)

內(nèi)部審計的獨(dú)立性客觀需要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但現(xiàn)實(shí)是很多企事業(yè)單位沒有設(shè)置獨(dú)立權(quán)限的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，部分內(nèi)部審計部門還是依附于其他部門或者合署辦公，沒有足夠的權(quán)限不受限制地接觸所需的相關(guān)信息，即使發(fā)現(xiàn)值得關(guān)注的問題也往往因?yàn)榻M織機(jī)構(gòu)設(shè)置的限制，局部利益需服從整體利益而被掩飾或修改。在這種機(jī)構(gòu)設(shè)置狀況下，內(nèi)部審計部門難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計部門往往形同虛設(shè)。

3.內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)欠缺

內(nèi)部審計工作的執(zhí)行對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求較高，一般來說，審計工作量大，審計情形復(fù)雜，需要獨(dú)立的審計職業(yè)判斷。但現(xiàn)實(shí)情況是，審計人員往往具有臨時性，沒有固定的審計人員，只有當(dāng)需要發(fā)揮審計作用時，才組織一部分只有基礎(chǔ)審計知識的人員開展內(nèi)部審計，而且企業(yè)往往忽視并缺乏對內(nèi)部審計人員的及時有效的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。由于缺乏系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)和扎實(shí)的基礎(chǔ)，審計的質(zhì)量和效果往往達(dá)不到理想的程度，甚至可能產(chǎn)生不利影響。

三、減少我國內(nèi)部審計獨(dú)立性受制約的措施

1.完善我國內(nèi)部審計的法律法規(guī)

完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)是確保內(nèi)部審計獨(dú)立性的有效保證之一。只有制訂完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)，才有可能端正相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計工作的態(tài)度，才能更有效地賦予內(nèi)部審計人員足夠的權(quán)限，使其不受限制地接觸必要的審計信息繼而完成審計職責(zé)。

2.科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，具體來說，就是要使內(nèi)部審計部門的利益和其他部門的利益相分離，避免內(nèi)部審計部門依附于有利益相關(guān)的部門，使得內(nèi)部審計部門不受限制地接觸審計信息，做出獨(dú)立審計判斷，得出審計結(jié)果和匯報審計工作，并針對問題提出行之有效的對策，為審計工作的開展及執(zhí)行創(chuàng)造自由和諧的內(nèi)部環(huán)境。除此之外，還須明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與相關(guān)審計機(jī)關(guān)的關(guān)系，內(nèi)部審計部門應(yīng)接受相關(guān)審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督和指導(dǎo)，并主動接受行業(yè)協(xié)會的管理。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和法律常識

審計人員的專業(yè)素養(yǎng)是確保內(nèi)部審計工作順利開展的基礎(chǔ)和前提，只有加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識，并不斷進(jìn)行持續(xù)有效的繼續(xù)教育，使內(nèi)部審計人員針對具體環(huán)境和問題的變化靈活運(yùn)用專業(yè)知識做出恰當(dāng)判斷，審計工作的效率和質(zhì)量才有所保障。

此外，要高度重視內(nèi)部審計人員法律觀念的培養(yǎng)。我國相關(guān)的法律有所規(guī)定，內(nèi)部審計一旦出現(xiàn)差錯并得到證實(shí)，除相關(guān)責(zé)任人外，內(nèi)部審計人員也須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

由此可見，持續(xù)提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)及法律常識，可以有效地避免在內(nèi)部審計工作過程中出現(xiàn)各類消極行為，使審計工作更有效率及效果。

［1］馬弘.關(guān)于我國內(nèi)部審計獨(dú)立性若干問題的思考［J］.中國證券期貨，2010（06）.

［2］裘曄.上市公司內(nèi)部審計獨(dú)立性的博弈分析［J］.會計之友，2010（07）.

［3］田金玉，劉媛.關(guān)于加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計獨(dú)立性對策研究［J］.中國管理信息化，2011（14）.

［4］魏昌東.中國企業(yè)內(nèi)部審計法律制度定位缺陷與完善對策［J］.學(xué)海，2010（02）.

（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)）