淺析持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中職業(yè)判斷的運(yùn)用

◇汪毅

淺析持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中職業(yè)判斷的運(yùn)用

◇汪毅

在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，企業(yè)是否能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的節(jié)奏，進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越成為相關(guān)利益者關(guān)注的問(wèn)題。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員的職業(yè)判斷貫穿于持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的每一個(gè)程序，并在其中產(chǎn)生重要的影響。本文主要對(duì)職業(yè)判斷在持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中的影響進(jìn)行探討，并對(duì)于如何運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)提出一些自己的觀點(diǎn)與建議。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)；審計(jì)職業(yè)判斷；透鏡模型

一、職業(yè)判斷與持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)概述

（一）職業(yè)判斷

審計(jì)職業(yè)判斷是一種建立在審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)之上的本能判斷，是審計(jì)人員為了達(dá)到審計(jì)目的，在認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)過(guò)自己一系列的思考過(guò)程，對(duì)審計(jì)活動(dòng)和審計(jì)對(duì)象得出的某種評(píng)定、意見(jiàn)和定奪。在生活中，會(huì)有很多因素對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生影響，進(jìn)行總結(jié)分類主要有下面三個(gè)因素：第一是環(huán)境因素；第二是被審計(jì)單位因素；第三是審計(jì)執(zhí)行主體因素。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)

所謂持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)，是指審計(jì)人員在進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，充分關(guān)注被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，尋找充分正確的審計(jì)證據(jù)，然后給出準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)主要由以下三個(gè)階段組成：第一個(gè)階段是持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力識(shí)別階段，也就是辨別對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生不利影響的不確定因素；第二個(gè)階段是持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)判斷階段，也就是針對(duì)已經(jīng)辨別出的能夠影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不確定因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更進(jìn)一步進(jìn)行評(píng)估斷定；第三個(gè)階段是持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見(jiàn)界定階段。

二、職業(yè)判斷對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的影響

審計(jì)人員的職業(yè)判斷貫徹于持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的全過(guò)程，始終存在于持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的三個(gè)階段，并且對(duì)其產(chǎn)生了重要的影響。

（一）職業(yè)判斷對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力識(shí)別階段的影響

職業(yè)判斷在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力識(shí)別階段中具有非常重要的作用，會(huì)對(duì)審計(jì)人員之后能否得出正確的審計(jì)結(jié)論具有重要的影響。職業(yè)判斷對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力識(shí)別階段的主要影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須辨別出影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的不確定因素，得出有關(guān)的重大疑慮事項(xiàng)信息。在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，可能會(huì)存在很多的狀況使企業(yè)在運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)或者其他方面出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；第二，首先要制定準(zhǔn)確的審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定計(jì)劃時(shí)，必須要思考是不是存在著對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生不利影響的狀況也就是重大疑慮事項(xiàng)；第三，需要實(shí)施審計(jì)程序。如果存在重大疑慮事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要要求管理當(dāng)局提交關(guān)于目前單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的書(shū)面評(píng)價(jià)，對(duì)管理當(dāng)局對(duì)被審計(jì)單位做出的評(píng)價(jià)和準(zhǔn)備采取的解決手段進(jìn)行關(guān)注和評(píng)價(jià)，判斷并思考管理當(dāng)局的書(shū)面評(píng)價(jià)是不是合適。

（二）職業(yè)判斷對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)判斷階段的影響

在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)判斷階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)已經(jīng)辨別出來(lái)的可能不利于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的狀況，繼續(xù)進(jìn)行下一步審計(jì)流程，并要獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這其中主要由以下幾個(gè)流程構(gòu)成：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)管理當(dāng)局的應(yīng)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行復(fù)核和評(píng)估判斷。首先，管理層根據(jù)第一階段中得出的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估結(jié)果提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)應(yīng)對(duì)的計(jì)劃進(jìn)行復(fù)查核對(duì)；其次，對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局計(jì)劃的補(bǔ)救措施是否有效進(jìn)行評(píng)斷；第二，要進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)流程。這些程序主要有：和管理當(dāng)局對(duì)利潤(rùn)預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和其他有關(guān)預(yù)測(cè)進(jìn)行探討。

（三）職業(yè)判斷對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見(jiàn)界定階段的影響

在持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見(jiàn)界定階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)前面兩個(gè)階段的審計(jì)判斷結(jié)果，依照準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定出具審計(jì)意見(jiàn)。主要表現(xiàn)在下面兩個(gè)方面：第一，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師斷定被審計(jì)單位編寫財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合適的，但或許有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生不利影響的重大疑慮事項(xiàng)存在，那么需要思考以下幾點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表是不是充分披露了存在重大疑慮事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)表是不是具體闡述存在披露哪些重大疑慮事項(xiàng)；第二，若是管理層覺(jué)得持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)假設(shè)不再是恰當(dāng)?shù)?，而改用其他基礎(chǔ)編寫財(cái)務(wù)報(bào)表。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要進(jìn)行補(bǔ)充的審計(jì)流程。

三、提高持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中職業(yè)判斷的質(zhì)量的對(duì)策

既然職業(yè)判斷對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)具有如此不可忽視的影響，我們就要把提高持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的質(zhì)量重心放在提高注冊(cè)師的職業(yè)判斷質(zhì)量上。

（一）運(yùn)用環(huán)境因素提高職業(yè)判斷的質(zhì)量

環(huán)境因素主要是由社會(huì)環(huán)境因素和行業(yè)環(huán)境因素兩部分構(gòu)成的。應(yīng)該從以下幾個(gè)方面提高職業(yè)判斷的質(zhì)量：第一，運(yùn)用市場(chǎng)環(huán)境因素。所謂市場(chǎng)環(huán)境因素，主要是來(lái)自競(jìng)爭(zhēng)的壓力。我們應(yīng)該因勢(shì)利導(dǎo)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?，市?chǎng)環(huán)境適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行正確的高質(zhì)量的職業(yè)判斷就會(huì)更容易；第二，運(yùn)用法律環(huán)境因素。法律環(huán)境，主要是指法律對(duì)審計(jì)相關(guān)方面的規(guī)定以及相關(guān)法律的執(zhí)行力。法律對(duì)審計(jì)相關(guān)方面的規(guī)定越詳細(xì)，對(duì)相關(guān)法律的執(zhí)行力越強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出正確的職業(yè)判斷就越輕松越容易；第三，使用行業(yè)環(huán)境因素。審計(jì)行業(yè)的環(huán)境越好，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就越容易作出正確的職業(yè)判斷。

（二）運(yùn)用審計(jì)主體提高職業(yè)判斷的質(zhì)量

審計(jì)執(zhí)行主體也就是審計(jì)單位和審計(jì)人員，也對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷具有重大的影響。對(duì)此，我們可以通過(guò)以下兩方面利用審計(jì)主體因素提高職業(yè)判斷的質(zhì)量：第一，加強(qiáng)審計(jì)人員自身的專業(yè)技能首先是提高審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的選拔與考核，保證審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。其次，審計(jì)人員入行后，仍要不斷接受專業(yè)知識(shí)的教育；第二，注重培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)道德。一個(gè)合格的審計(jì)人員，不僅要有過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)，更要有優(yōu)秀的職業(yè)道德，因此我們應(yīng)加強(qiáng)宣傳對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德培養(yǎng)教育的重要性。

四、結(jié)論和啟示

通過(guò)研究分析職業(yè)判斷對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的影響以及如何提高職業(yè)判斷的質(zhì)量以提高持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的質(zhì)量，我們不難得出結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)質(zhì)量的影響是最重要的一個(gè)因素，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)中作用不容忽視。因此提高持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)質(zhì)量，運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一因素具有必要性。我們可以通過(guò)結(jié)論得出以下啟示：第一，國(guó)家應(yīng)該關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響與作用，提高審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入門檻，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)能力與職業(yè)道德的教育與培養(yǎng)；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身更是要注重專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身專業(yè)能力。還要注重培養(yǎng)自身的職業(yè)道德，只有具有良好堅(jiān)定的職業(yè)道德，才能成為一名合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

［1］焦團(tuán)團(tuán).持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)判斷差異研究［J］，2010（9）.

［2］石花芳.論職業(yè)判斷在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的重要性［J］企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011（14）.

［3］張麗群.審計(jì)職業(yè)判斷研究［J］.審計(jì)月刊.2009（7）.

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）