◇霍穎　薛瑩

上市公司會計(jì)造假及防范

◇霍穎薛瑩

上市公司會計(jì)信息的真實(shí)性歷來是各界關(guān)注的焦點(diǎn)。隨著安然公司以及世界通信公司的假賬丑聞曝出之后，會計(jì)造假的行為已經(jīng)逐漸進(jìn)入我們的視線。因?yàn)闀?jì)造假行為嚴(yán)重阻礙了我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程，所以上市公司會計(jì)造假的問題是近些年來我國經(jīng)濟(jì)學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn)問題。因此展開本課題研究對引入西方先進(jìn)的企業(yè)管理制度及市場監(jiān)督制度，推動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)理論研究與國際同步，健全和完善我國的資本市場體系具有重要的意義。

會計(jì)造假；會計(jì)造假的防范

一、會計(jì)造假的手段

根據(jù)這幾年上市公司會計(jì)造假案例來講，經(jīng)常出現(xiàn)在我國上市公司造假案中的造假手段有以下幾種：

1.虛構(gòu)收入

上市公司通過虛構(gòu)收入對本公司的會計(jì)信息造假最常見。因?yàn)橐粋€(gè)上市企業(yè)要想自身股價(jià)保持穩(wěn)定并有所增長，則必須要有一個(gè)穩(wěn)定增長的營業(yè)收入，而且營業(yè)收入的增加也可以從一個(gè)方面來看出公司管理者的能力。所以有很多上市公司管理者為了通過報(bào)表為自己增加籌碼，都將虛增收入這一方法當(dāng)成自己的救命法寶，每當(dāng)公司業(yè)績下滑，總可以經(jīng)過粉飾之后脫離虧損的泥潭。

2.費(fèi)用虛減

想要增加利潤就不僅僅有虛增收入這一種方法，當(dāng)然還有減少費(fèi)用，并且和前者虛增收入相比較來看，通過減少已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用這一方法不僅更好操作而且更不容易被執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)。正因?yàn)槿绱?，近幾年來費(fèi)用虛減的這一造假方法也被越來越多的企業(yè)所采用。

3.虛構(gòu)資產(chǎn)

在許多案例中，有很多企業(yè)通過多計(jì)入庫存商品的價(jià)值、故意提高固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值、偽造不存在的應(yīng)收賬款等方法來對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行造假。

4.隱瞞或不披露重要事項(xiàng)

我國相關(guān)法律規(guī)定，在上市公司發(fā)生重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該在證券交易所公告并提供相關(guān)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)發(fā)表公告以告知相關(guān)投資者。但是在我國的資本市場中，如果企業(yè)按規(guī)定對重大事項(xiàng)進(jìn)行披露，常常會引起股價(jià)的波動甚至是大幅下降，這不僅會影響公司股東的經(jīng)濟(jì)利益，也會影響公司的形象。所以，當(dāng)發(fā)生重大事項(xiàng)時(shí)，上市公司常常會隱瞞或者是延期通報(bào)。

5.利用地方政府補(bǔ)貼

上市公司如果持續(xù)兩個(gè)會計(jì)年度發(fā)生虧損，則會被證監(jiān)會貼上ST的標(biāo)簽。而對地方政府來說，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)如果經(jīng)營情況糟糕，也會帶來一系列問題，比如：當(dāng)?shù)厝说木蜆I(yè)，還有稅收，所以在這種情況下，地方政府都愿意對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)提供幫助。當(dāng)上市公司得到政府的補(bǔ)貼之后，以此對自己的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行修改，從而脫離ST的困擾。

二、會計(jì)造假的防范

1.提高公司治理水平

首先是管理者和公司董事會之間要分清楚職責(zé)，并形成內(nèi)控環(huán)境，讓管理者的經(jīng)營成果有了董事會的監(jiān)管；其次是對監(jiān)事會的權(quán)限和任務(wù)進(jìn)行詳細(xì)地劃分，使其能夠做到對公司的所有狀況了如指掌；最后是為了防止公司的經(jīng)營策略只代表少數(shù)大股東的利益，應(yīng)該讓更多的股東，包括中小股東參與企業(yè)的經(jīng)營管理，讓企業(yè)管理層的權(quán)力減少，不給其進(jìn)行會計(jì)造假的機(jī)會，形成互相監(jiān)督的環(huán)境，也可以更好地保護(hù)中小股東的切身利益。

2.改善公司管理模式

當(dāng)前在我國的上市公司中，有許多高層管理人員一方面作為董事會成員對企業(yè)進(jìn)行管理，另一方面又作為經(jīng)營者以經(jīng)營者的身份參與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營，這種經(jīng)營模式有許多弊端，會使公司董事會的監(jiān)督作用大打折扣，沒有了董事會的監(jiān)督，企業(yè)進(jìn)行會計(jì)造假的概率會大大增加。所以，上市公司應(yīng)該修繕本單位的條例，對董事會成員兼任公司管理層的情況堅(jiān)決禁止。同時(shí)應(yīng)該給外部獨(dú)立董事對本公司進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力，使之可以對董事會和公司經(jīng)營者進(jìn)行更好地監(jiān)督，這可以明顯抑制上市公司進(jìn)行會計(jì)造假的概率。

3.完善管理層薪酬制度

近些年來上市公司內(nèi)部經(jīng)營管理者和公司擁有者間的沖突越來越大，這使得企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)常會為自己的業(yè)績而進(jìn)行會計(jì)造假，想要讓經(jīng)營者更好為企業(yè)服務(wù)，則應(yīng)該出臺更加合理的經(jīng)營者薪酬制度，比如：用適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)來激勵(lì)經(jīng)營者，或者為他們提供更加誘人的待遇，使他們從內(nèi)心更加積極主動為企業(yè)出力。

4.強(qiáng)化注冊會計(jì)師的獨(dú)立性

注冊會計(jì)師這一環(huán)節(jié)是防止會計(jì)造假發(fā)生的重中之重，因?yàn)檫@是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)造假的必經(jīng)之路。倘若注冊會計(jì)師可以完全獨(dú)立，則其可以給公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行更好地審計(jì)，注冊會計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)表也會有比較高的真實(shí)性。相關(guān)機(jī)構(gòu)可以大力發(fā)展對注冊會計(jì)師的教育，通過對這一特殊人群的教育來提高注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)，使其認(rèn)識到會計(jì)造假的危害，還應(yīng)該出臺相關(guān)法律，用法律不斷地警示注冊會計(jì)師，使其不敢越雷池半步。

5.加大會計(jì)造假懲罰力度

企業(yè)如果不進(jìn)行會計(jì)造假就面臨退市或者是ST，但是他們進(jìn)行會計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)卻只是一些罰款而已，收益與成本之間的巨大落差讓許多企業(yè)做出了進(jìn)行會計(jì)造假的決定。為此，國家相關(guān)部門應(yīng)大力加強(qiáng)對會計(jì)造假行為的檢查和處罰力度，并對會計(jì)造假責(zé)任到人，絕不能只單單用罰款來解決。而且，應(yīng)該出臺相關(guān)法律，使會計(jì)造假與經(jīng)濟(jì)犯罪和刑事犯罪聯(lián)系起來。因此，想要整頓會計(jì)造假這股歪風(fēng)邪氣，則一定要從更加嚴(yán)厲地監(jiān)管和處罰開始，要使想要進(jìn)行會計(jì)造假的企業(yè)意識到會計(jì)造假會付出慘痛的代價(jià)，從而對會計(jì)造假望而卻步。

（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）