楊 娜

(陜西青年職業(yè)學(xué)院 陜西 西安 710068)

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【高職教育教學(xué)】

高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)探析

楊 娜

(陜西青年職業(yè)學(xué)院 陜西 西安 710068)

隨著近年來國家對高等職業(yè)教育基礎(chǔ)投入不斷增大,高校系統(tǒng)建設(shè)工程項(xiàng)目也在逐年增加。工程項(xiàng)目因其投資大、周期長的特點(diǎn)，現(xiàn)已成為了高校內(nèi)部審計(jì)工作的重中之重。對建設(shè)工程項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)作為一種較新的審計(jì)模式，在實(shí)踐中被廣泛推廣并已顯現(xiàn)出優(yōu)越和廣闊的前景。本文闡述了高校系統(tǒng)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容、程序、建議以及風(fēng)險(xiǎn)防控，提出了完善建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的有益對策。

校內(nèi)審計(jì);工程跟蹤;審計(jì)內(nèi)容;審計(jì)方法

建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是近年出現(xiàn)的一種新的審計(jì)模式，它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)制度和法律法規(guī)，對建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評價(jià)的過程。

一、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)目的意義及發(fā)展趨勢

全過程跟蹤審計(jì)與以往開展的常規(guī)審計(jì)相比，審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)實(shí)施更及時(shí),是從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)審計(jì)，由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過程延伸的轉(zhuǎn)變，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控制狀態(tài)，可以動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全過程各階段運(yùn)作，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在有效控制工程造價(jià)、完善建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)營管理、提高項(xiàng)目投資使用效益、合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面具有重要意義。全過程跟蹤審計(jì)這種管理審計(jì)和效益審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，在實(shí)踐中已取得優(yōu)于傳統(tǒng)審計(jì)的效果，具有廣闊的應(yīng)用前景，是建設(shè)項(xiàng)目類審計(jì)的發(fā)展趨勢。

二、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容

全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與工程進(jìn)展同步進(jìn)行，一般在工程項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、施工準(zhǔn)備、施工、竣工驗(yàn)收四個(gè)階段分別按審計(jì)業(yè)務(wù)控制點(diǎn)介入。

1.前期準(zhǔn)備階段的審計(jì)介入。包括投資立項(xiàng)、勘查設(shè)計(jì)兩個(gè)階段。該階段對項(xiàng)目投資產(chǎn)生影響最大，審計(jì)主要內(nèi)容包括設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定；設(shè)計(jì)方案的合理性，設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足需求，技術(shù)和經(jīng)濟(jì)是否有效結(jié)合；審核概預(yù)算編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；概預(yù)算是否按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后執(zhí)行。

2.施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)介入。主要是指對工程項(xiàng)目前期的組織施工、監(jiān)理、設(shè)備材料采購等各方面的招投標(biāo)及合同管理進(jìn)行審查和評價(jià)。施工招投標(biāo)審計(jì)主要內(nèi)容包括標(biāo)段的劃分是否適當(dāng)，有無通過化整為零或其他方式規(guī)避招標(biāo)，有無標(biāo)段劃分過細(xì)增加工程和管理成本的問題；招標(biāo)文件招標(biāo)內(nèi)容是否完整，是否全面表達(dá)招標(biāo)人意愿，是否滿足項(xiàng)目需求；標(biāo)底文件的編制是否完整、合理、準(zhǔn)確。評標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法。合同審計(jì)主要內(nèi)容包括合同與招標(biāo)文件是否存在實(shí)質(zhì)性差異。合同條款是否全面反映招標(biāo)文件精神；是否充分體現(xiàn)中標(biāo)單位的投標(biāo)承諾；簽訂的各類合同是否合法、合規(guī)；合同內(nèi)容是否完整。合同條款是否規(guī)范，文字表述是否嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確無歧義；審查合同價(jià)款的訂立是否合法、合規(guī)，價(jià)款構(gòu)成和金額表述是否清晰、準(zhǔn)確；審查對于承包方違約行為有無違約處罰措施和責(zé)任追究條款，違約責(zé)任條款是否具有可操作性。合同的補(bǔ)充條款與正文是否具有一致性，有無沖突和背離。

3.施工階段的審計(jì)介入。包括對建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施工程中隱蔽工程驗(yàn)收、主要材料及設(shè)備的價(jià)格確認(rèn)、工程進(jìn)度款的撥付、設(shè)計(jì)變更及施工簽證的認(rèn)定等四個(gè)方面進(jìn)行審查和評價(jià)。

(1)隱蔽工程審計(jì)

隱蔽工程所占工程造價(jià)的比重很大，在工程結(jié)算時(shí)容易引起糾紛，容易成為審計(jì)矛盾的焦點(diǎn)。因此，跟蹤審計(jì)部門必須同工程管理部門、施工單位、監(jiān)理單位一起參加隱蔽工程的驗(yàn)收，主要審計(jì)隱蔽工程部位的工序、規(guī)格是否與施工圖或變更相一致、是否與工程量清單內(nèi)容相符合；所有隱蔽工程應(yīng)經(jīng)四方會簽后才能隱蔽。

(2)主要材料及設(shè)備管理審計(jì)

施工過程中材料及設(shè)備簽證的跟蹤審計(jì)主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是以暫定價(jià)出現(xiàn)在招標(biāo)文件中的主材的定價(jià)和品牌要通過市場調(diào)查，從價(jià)格、質(zhì)量、售后服務(wù)、廠家信譽(yù)等幾個(gè)方面綜合考慮暫定價(jià)主材的品牌，主材的價(jià)格，為工程管理部門提供決策依據(jù)、有效控制建設(shè)工程的質(zhì)量。二是在施工過種中使用新材料或施工材料的更換是否會給影響到整個(gè)建設(shè)工程的造價(jià)投資，是否會影響建設(shè)工程的工期，是否會帶來索賠等，提供全面的決策依據(jù)。三是主要材料及設(shè)備在進(jìn)場使用和安裝前，是否經(jīng)建設(shè)工程管理部門、監(jiān)理單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)驗(yàn)收。

(3)工程進(jìn)度款支付審計(jì)

工程進(jìn)度款支付審計(jì)可以有效地調(diào)節(jié)工程進(jìn)度，有效地控制工程款的合理使用，有效地扼制工程款超付。工程款的支付采用“先審計(jì)、后付款”原則。工程進(jìn)度款審計(jì)主要包括工程量清單內(nèi)的部分，采用分解法，根據(jù)施工的形象進(jìn)度，對工程量清單中的工作量進(jìn)行分解，單價(jià)按照投標(biāo)報(bào)價(jià)審核出該階段的實(shí)際工程造價(jià)；工程量清單外的項(xiàng)目，按照施工前甲乙雙方約定的定價(jià)方式進(jìn)行審核。

(4)設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場簽證審計(jì)

設(shè)計(jì)變更或現(xiàn)場簽證是影響建設(shè)項(xiàng)目投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制的主要因素，同時(shí)也是引起施工索賠和合同糾紛的根源。全過程跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容包括變更程序是否合理合規(guī)，分析變更理由是否充分；是否增加工程造價(jià)，對工程造價(jià)的影響有多大；是否對工期產(chǎn)生影響；是否會引起索賠等，能否采用其它更加經(jīng)濟(jì)合理的變更方案。對于造價(jià)較大的變更，做到先定價(jià)，后施工。

4.竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)介入。主要是對工程結(jié)算以及工程項(xiàng)目決算的審核與評價(jià)。工程結(jié)算審計(jì)主要包括竣工資料是否真實(shí)、完整；施工單位所報(bào)工程量是否真實(shí)、合理；對設(shè)計(jì)變更或現(xiàn)場簽證進(jìn)行認(rèn)真梳理，匯總，核定清單外工程造價(jià)；對材料差價(jià)調(diào)整，依據(jù)施工合同，施工實(shí)際情況，建設(shè)項(xiàng)目的投資情況，提出審計(jì)建議，根據(jù)甲乙雙方的協(xié)商結(jié)果進(jìn)行定價(jià)；核對施工單位報(bào)結(jié)算材料所套用的定額是否正確，是否存在高套、重復(fù)計(jì)算，冒領(lǐng)等違規(guī)現(xiàn)象，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否同投標(biāo)文件等。工程決算審計(jì)主要包括檢查竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制是否齊全并符合勾稽關(guān)系要求，賬表是否一致。核實(shí)計(jì)劃總投資和實(shí)際投資完成額，重點(diǎn)檢查投資計(jì)劃調(diào)整是否合規(guī)，建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金，有無損失浪費(fèi)問題；檢查交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)，有無資產(chǎn)流失問題，審核建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)余資金及剩余材料、設(shè)備等物資的真實(shí)性和處置情況。

三、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施難點(diǎn)及完善對策

1.實(shí)施難點(diǎn)

一是深度難以把握。全過程跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目實(shí)施同步進(jìn)行，審計(jì)人員需要頻繁介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供相關(guān)單位改進(jìn)和糾正工作，容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，參與到建設(shè)項(xiàng)目管理之中。二是全過程跟蹤審計(jì)介入點(diǎn)滯后，審計(jì)效果受局限。在工程項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段由于受傳統(tǒng)審計(jì)觀念的影響以及審計(jì)人員的專業(yè)的審核能力有限，無法深入其中，故對此階段的造價(jià)就難以控制，因此建設(shè)項(xiàng)目整體的投資控制效果就不明顯。三是未建立全過程跟蹤審計(jì)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)體系。質(zhì)量評價(jià)體系作為對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)做出共性評價(jià)和判斷的衡量標(biāo)準(zhǔn)不明確，全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施效果難以評判。四是審計(jì)力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。全過程跟蹤審計(jì)涉及到建設(shè)項(xiàng)目的各方面，審計(jì)任務(wù)繁重、內(nèi)容詳細(xì)，周期長。然而，在目前高校審計(jì)力量有限的情況下，要滿足如此廣泛和大量的審計(jì)工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。

2.完善對策

一是合理定位跟蹤審計(jì)介入深度。項(xiàng)目建設(shè)過程中，面臨著工程質(zhì)量與進(jìn)度，投資控制與進(jìn)度款支付等較為復(fù)雜的管理內(nèi)容，審計(jì)作為第三方參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，應(yīng)做到不越位、缺位不補(bǔ)位，明確監(jiān)督者而非決策者的身份，把握好監(jiān)督、建議的職能，不能代替工程管理部門的管理職能。二是審計(jì)介入時(shí)間應(yīng)遵循成本效益原則、重要性原則和風(fēng)險(xiǎn)原則。跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)要求、規(guī)模、周期、風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)資源、成本等多方面要素后，結(jié)合高校實(shí)際情況，同相關(guān)部門協(xié)作，探討不同類型建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的模式，介入點(diǎn)。三是規(guī)范審計(jì)工作制度，保障實(shí)施效果。在開展跟蹤審計(jì)工作之前，應(yīng)出臺工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)制度、實(shí)施細(xì)則和操作流程。結(jié)合工程項(xiàng)目特征、施工方案，有針對性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案真正對審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。使審計(jì)工作一開始就按照規(guī)范的要求進(jìn)行，各部門配合起來有法可依、有章可循，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。四是做好審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建、管理。鑒于目前高校審計(jì)力量實(shí)際，全過程跟蹤審計(jì)可采取內(nèi)外結(jié)合的模式，充分發(fā)揮內(nèi)審、外審各自的優(yōu)勢。通過招標(biāo)選定造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)并派專業(yè)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場。內(nèi)審部門應(yīng)加強(qiáng)對社會造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，建立審計(jì)例會制度，安排專門的內(nèi)審人員對跟蹤審計(jì)全過程的行為進(jìn)行跟蹤，管理，并提高自身業(yè)務(wù)能力。建立審計(jì)復(fù)核制，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。

建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)作為一種較新的審計(jì)模式，對高校內(nèi)部審計(jì)工作管理、審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)提出了更專業(yè)化的要求，涉及的內(nèi)容和領(lǐng)域比傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)工作更多和更廣。需要通過不斷探索和創(chuàng)新,不斷總結(jié)和分析,在工作中提高，在實(shí)踐中求新，為高校全面提升質(zhì)量管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制做出貢獻(xiàn)。

[1] 淺談建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì),張新立,《現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)》2010-06-30.

[2] 建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)若干問題探討,崔軍《建材與裝飾》2016-01-01.

An Exploration and Analysis on Overall Process Tracking Audit of University’s Constructive Projects

YANGNa

(Shaanxi Youth Vocational College,710068,Xi’an,Shaanxi,China)

With national investment’s constantly increasing on the basis of vocational education,college system’s constructive project also increased gradually.As constructive projects present the characteristics of tremendous investment and chronic cycle,now it has become the crucial item for colleges’internal audit.Being a new auditing style,the overall process tracking audit on constructive project has been extensively promoted and implies superior and broad prospect.The essay stated main content,program,proposals and risk controlling of overall process tracking audit in colleges’constructive projects and presented advantageous strategies as to improving overall process tracking audit.

University’s Internal Audit;Project Tracking;Content of Audit;Auditing Approaches

2016-10-12

楊娜(1983-)，女，陜西橫山人,陜西青年職業(yè)學(xué)院監(jiān)察審計(jì)處干事,主要從事紀(jì)檢審計(jì)工作。

G717

A < class="emphasis_bold">文章編號：1674-2885(2016)04-35-03

1674-2885(2016)04-35-03