張?jiān)频?王 滿

財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型視角下兵裝集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐

張?jiān)频?王 滿

隨著信息化時(shí)代的到來(lái)和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理職能理念受到巨大的沖擊。為了提高企業(yè)的管理水平，尤其是財(cái)務(wù)職能的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)迫切需要進(jìn)行財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型。2014年11月14日，財(cái)政部正式出臺(tái)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，為企業(yè)的財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型提供了指導(dǎo)方針。作為較早把管理會(huì)計(jì)引入決策管理的企業(yè)，兵裝集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐一直處于先進(jìn)水平，本文通過(guò)解構(gòu)兵裝集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，以期為其他企業(yè)的財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型提供參考。

管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型兵裝集團(tuán)

一、引言

長(zhǎng)期以來(lái)，交易處理業(yè)務(wù)和報(bào)表核算一直是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能中占比最大的部分，財(cái)務(wù)管理的管理支持職能沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。隨著信息化時(shí)代的到來(lái)和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理職能理念受到巨大的沖擊。為了提高企業(yè)的管理水平，尤其是財(cái)務(wù)職能的競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容不斷外延，為企業(yè)提供決策支持的管理支持職能發(fā)揮了越來(lái)越大的作用。英國(guó)工商企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)委員會(huì)發(fā)布的調(diào)查報(bào)告表明，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容發(fā)生了很大的變化，其中變化最大的是管理會(huì)計(jì)。在越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)前景的預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)決策的參與、經(jīng)濟(jì)過(guò)程的控制等起到了重要作用。在這種背景下，財(cái)政部大力培育和發(fā)展管理會(huì)計(jì)，《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》更是為企業(yè)指明了方向，推動(dòng)了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2015年，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了2014年度中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核A級(jí)企業(yè)名單，兵裝集團(tuán)連續(xù)第九年獲得該項(xiàng)殊榮，這與兵裝集團(tuán)持續(xù)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)不無(wú)關(guān)系。在轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中，兵裝集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)職能提出了新的要求，通過(guò)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，其財(cái)務(wù)職能在不同方面得到了升級(jí)和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)發(fā)展的需要，適應(yīng)了競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化。兵裝集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐不僅助力集團(tuán)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)職能的升級(jí)，為其優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造奠定了基礎(chǔ)，更為其他企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了借鑒。

二、管理會(huì)計(jì)助推財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型

（一）業(yè)財(cái)融合，推進(jìn)精細(xì)化管理

推進(jìn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型，首先在于角色定位的轉(zhuǎn)換。兵裝集團(tuán)把財(cái)務(wù)新的角色定位為融合業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)視角看問(wèn)題。業(yè)財(cái)融合作為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的新思路，打破了財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的割裂狀態(tài)，使得財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)更加緊密。以往而言，業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)分屬兩個(gè)系統(tǒng)，彼此考核評(píng)價(jià)相獨(dú)立，由于目標(biāo)函數(shù)的不一致，不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和完整性，而且容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)從事無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值的活動(dòng)。在業(yè)財(cái)融合的視角下，財(cái)務(wù)需要了解業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)也需要了解財(cái)務(wù)，使得財(cái)務(wù)人員對(duì)決策者的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息更加了解，實(shí)現(xiàn)了對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的精細(xì)化管理。

作為制造業(yè)為主的企業(yè)，兵裝集團(tuán)在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的理念下把業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程和管理流程進(jìn)行了有機(jī)融合，其中把現(xiàn)金流作為主線來(lái)對(duì)各單位進(jìn)行評(píng)價(jià)。以往資金管理、預(yù)算分析等財(cái)務(wù)活動(dòng)和具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)合較少，這種弱參與帶來(lái)的后果就是財(cái)務(wù)活動(dòng)對(duì)運(yùn)營(yíng)和績(jī)效的把控能力不強(qiáng)，使得財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作脫節(jié)，沒(méi)有發(fā)揮資金管理和預(yù)算管理等管理會(huì)計(jì)工具的功能。在業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)相融合的財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型中，兵裝集團(tuán)要求把業(yè)務(wù)作為管理的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，推進(jìn)業(yè)務(wù)、資本、薪酬和財(cái)務(wù)預(yù)算有機(jī)融合，使得作為重要內(nèi)部管理信息的成本管理和預(yù)算管理更加科學(xué)和有效。

（二）實(shí)施全面預(yù)算管理，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

基于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相融合，兵裝集團(tuán)發(fā)展了全面預(yù)算管理平臺(tái)。全面預(yù)算管理不僅專注于成本、現(xiàn)金等財(cái)務(wù)指標(biāo)，并且在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上把生產(chǎn)等非財(cái)務(wù)活動(dòng)納入進(jìn)來(lái)，從而提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力。兵裝集團(tuán)的全面預(yù)算管理是建立在業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)之上，把業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)預(yù)算有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)推動(dòng)財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)引導(dǎo)業(yè)務(wù)的業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)。兵裝集團(tuán)的全面預(yù)算管理創(chuàng)新性地以成本為中心，以費(fèi)用預(yù)算為起點(diǎn)，然后計(jì)算業(yè)務(wù)預(yù)算，在費(fèi)用預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制成本預(yù)算，形成全面細(xì)化的預(yù)算信息。再者，在效率良好的條件假設(shè)下，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，從而形成與成本預(yù)算的對(duì)比，用以支撐全面預(yù)算。最后通過(guò)分析差異實(shí)現(xiàn)預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和支持作用。由于兵裝集團(tuán)的全面預(yù)算管理是基于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相融合，因此為了有效實(shí)施全面預(yù)算管理，兵裝集團(tuán)還提出了三個(gè)關(guān)鍵性要求：一是定基礎(chǔ)，即確定部門(mén)職責(zé)及業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)制定業(yè)務(wù)預(yù)算，在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上形成財(cái)務(wù)預(yù)算；二是定標(biāo)準(zhǔn)，即合理制定預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，作為經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)和考核依據(jù)；三是定職責(zé)，將全面預(yù)算職責(zé)分解到業(yè)務(wù)部門(mén)，形成歸口管理。同時(shí)，兵裝集團(tuán)不斷引入管理會(huì)計(jì)工具，如滾動(dòng)預(yù)算等，升級(jí)預(yù)算管理能力，不斷提升戰(zhàn)略管理能力。

（三）DFC轉(zhuǎn)向全價(jià)值鏈成本管理

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，成本是最重要的控制環(huán)節(jié)，因此兵裝集團(tuán)一直將成本領(lǐng)先作為自己的戰(zhàn)略標(biāo)準(zhǔn)。兵裝集團(tuán)借鑒面向成本的設(shè)計(jì)，將全生命周期成本作為設(shè)計(jì)參數(shù)，通過(guò)分析使用、回收及銷售情況，盡可能地降低成本。在此基礎(chǔ)上，兵裝集團(tuán)把價(jià)值鏈融合到成本管理中，將內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、供應(yīng)價(jià)值鏈和銷售價(jià)值鏈納入成本管理體系，轉(zhuǎn)向了全價(jià)值鏈成本管理（如圖1），使成本管理更加科學(xué)。兵裝集團(tuán)的全價(jià)值鏈成本管理依托成本文化宣傳平臺(tái)、成本項(xiàng)目管控平臺(tái)、方法工具應(yīng)用平臺(tái)和成本信息管理平臺(tái)，確保了各供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)目標(biāo)的一致性。為使全價(jià)值鏈成本管理落地，兵裝集團(tuán)還編寫(xiě)了包含13個(gè)成本模塊的應(yīng)用手冊(cè)，使得供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)擁有共同的理念、管控方法和戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)共贏的價(jià)值鏈管理目標(biāo)。

圖1 全價(jià)值鏈成本管理

在全價(jià)值鏈成本管理理念的指導(dǎo)下，兵裝集團(tuán)把標(biāo)準(zhǔn)成本等管理會(huì)計(jì)工具引入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，由各部門(mén)主導(dǎo)流程改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化成本控制。要想對(duì)成本管理進(jìn)行精細(xì)化控制，標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)性和準(zhǔn)確性直接決定了成本控制的有效性。兵裝集團(tuán)的精細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)成本控制以生產(chǎn)線為起點(diǎn)，以每個(gè)工序?yàn)閱挝?，?xì)化到每個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)每個(gè)工序流程的分析，分拆為專用工裝、通用工裝、人工費(fèi)、輔料費(fèi)等，建立各項(xiàng)消耗標(biāo)準(zhǔn)，在合理的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平基礎(chǔ)上形成每道工序的標(biāo)準(zhǔn)成本，深化精細(xì)化管理，從而達(dá)到對(duì)成本的精準(zhǔn)控制。標(biāo)準(zhǔn)成本的確定并不是一成不變的，除此之外，還要加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程中的動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)外部環(huán)境和工藝水平的變化進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，使得標(biāo)準(zhǔn)成本持續(xù)改進(jìn)，消除浪費(fèi)。

（四）信息化推進(jìn)精益財(cái)務(wù)管理

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，對(duì)企業(yè)的行為方式產(chǎn)生了巨大影響。因此企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用也需要信息化的保障。由于財(cái)務(wù)管理的精益化需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘，因此管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要大數(shù)據(jù)的支持。正是意識(shí)到這一點(diǎn)，兵裝集團(tuán)加快推進(jìn)基于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的信息系統(tǒng)升級(jí)，用了兩年時(shí)間構(gòu)建了基于自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)信息化是企業(yè)信息系統(tǒng)的組成部分，兵裝集團(tuán)以ERP系統(tǒng)為依托，把信息流、物流、資金流、價(jià)值流和業(yè)務(wù)流融合，為自身管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供支持。在這種數(shù)據(jù)流的分析下，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)了同步融合，同時(shí)，通過(guò)把數(shù)據(jù)運(yùn)用到全面預(yù)算和成本管理中，真正實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的精準(zhǔn)控制。

企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息化歸根到底是效益問(wèn)題，只有信息化運(yùn)用到企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，提高了企業(yè)的工作效率，管理會(huì)計(jì)信息化才有意義，切勿為了信息化而信息化。為了防止信息分散帶來(lái)的效益問(wèn)題，影響管理會(huì)計(jì)信息化的發(fā)揮，兵裝集團(tuán)從內(nèi)部核心業(yè)務(wù)集成起步，把企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)整合到一起，完成了信息的共享。由于管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用越來(lái)越依托信息化，因此信息化作為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的手段，運(yùn)用于各種管理會(huì)計(jì)工具之中，實(shí)現(xiàn)了管理目的。以全價(jià)值鏈成本管理為例，內(nèi)部的生產(chǎn)數(shù)據(jù)、質(zhì)控?cái)?shù)據(jù)等，供應(yīng)價(jià)值鏈的采購(gòu)、服務(wù)數(shù)據(jù)等，銷售價(jià)值鏈的物流數(shù)據(jù)、營(yíng)銷數(shù)據(jù)等，這些數(shù)據(jù)的整合與分析，用人工系統(tǒng)幾乎無(wú)法完成，正是通過(guò)信息化在管理會(huì)計(jì)工具中的應(yīng)用，才使得全價(jià)值鏈成本管理真正有效，實(shí)現(xiàn)了信息化條件下的效益增值。

三、兵裝集團(tuán)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐啟示

（一）搭建管理會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)全面管控

管理會(huì)計(jì)是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一種工具，更是一套實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理環(huán)節(jié)高效的體系。企業(yè)不應(yīng)把目光僅僅局限于某一領(lǐng)域，而是要從全局上推動(dòng)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。在推動(dòng)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中，從設(shè)計(jì)到實(shí)施，從結(jié)果到評(píng)價(jià)，形成一個(gè)完整的閉環(huán)系統(tǒng)。兵裝集團(tuán)在推動(dòng)管理會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中，建立了一種注重管理會(huì)計(jì)的體系，提出了四個(gè)聯(lián)動(dòng)”（如圖2所示），確保全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)聯(lián)動(dòng)促進(jìn)了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，全面與試點(diǎn)聯(lián)動(dòng)實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)從單一運(yùn)用到整合運(yùn)用，頂層設(shè)計(jì)與企業(yè)實(shí)踐聯(lián)動(dòng)確保了管理會(huì)計(jì)推行的科學(xué)性，管理層與員工聯(lián)動(dòng)實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐平穩(wěn)落地。

圖2 兵裝集團(tuán)管理會(huì)計(jì)體系的四個(gè)“聯(lián)動(dòng)”

（二）建立管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，推動(dòng)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型

良好的企業(yè)文化是推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型的一個(gè)重要因素，而企業(yè)文化取決于公司的內(nèi)部環(huán)境。環(huán)境建設(shè)的核心要素是人”，因此在財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型過(guò)程中會(huì)計(jì)人員需要由傳統(tǒng)的核算型會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型給企業(yè)會(huì)計(jì)人員帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)，由于要參與到企業(yè)的決策當(dāng)中并掌握各種管理會(huì)計(jì)工具，財(cái)務(wù)人員為達(dá)到管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的要求面臨著從理念到知識(shí)結(jié)構(gòu)的變革。為推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的建設(shè)，兵裝集團(tuán)建立了管理會(huì)計(jì)工作小組，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和教育，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、骨干人員的帶頭作用下，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中管理會(huì)計(jì)人員占比大幅提高，建立了注重管理會(huì)計(jì)的企業(yè)文化，推動(dòng)了財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型。

（三）強(qiáng)化評(píng)價(jià)管理，獎(jiǎng)懲并舉

在推行管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中，由于大多是由上而下地推進(jìn)，因此經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“雷聲大雨點(diǎn)小”的現(xiàn)象，員工人浮于事，無(wú)法深入貫徹和落實(shí)。為解決上述情況，企業(yè)應(yīng)建立合理的激勵(lì)和考核制度，來(lái)評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施效果。借鑒兵裝集團(tuán)的做法，建立合理的評(píng)價(jià)管理體系要做到四個(gè)方面。首先，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要客觀，應(yīng)以企業(yè)的價(jià)值管理為目標(biāo)，對(duì)預(yù)算管理、成本考核進(jìn)行對(duì)標(biāo)管理。其次，指標(biāo)要合理，設(shè)計(jì)科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，與企業(yè)效率掛鉤，從多維度考評(píng)實(shí)施行為及效果，做到指標(biāo)全覆蓋。再次，考評(píng)要全員參與，沒(méi)有人可以享受特權(quán)，通過(guò)指標(biāo)分層和評(píng)價(jià)分級(jí)，使得不同的人員有不同的考評(píng)指標(biāo)，提高員工的積極性。最后，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行公示，形成競(jìng)爭(zhēng)氛圍，按照“效率優(yōu)先、業(yè)績(jī)說(shuō)話”的指導(dǎo)方針建立合理的激勵(lì)制度，優(yōu)勝劣汰。

“道雖遠(yuǎn)，不行不至；事雖小，不為不成”。如今內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型下的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提出了新的要求。對(duì)外來(lái)說(shuō)，在財(cái)政部全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的要求下，全社會(huì)已意識(shí)到了管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性；對(duì)內(nèi)而言，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)前景的預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)決策的參與、經(jīng)濟(jì)過(guò)程的控制等都發(fā)揮了重要作用。如何在財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型過(guò)程中，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，值得每一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)算遠(yuǎn)略。

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/內(nèi)部控制中心）

1.池國(guó)華、劉粟.2015.EVA的“三步三結(jié)合”分解模式——以兵裝集團(tuán)為例[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，14。

2.劉月華、魏蓉等.2013.企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化與財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)型[J].會(huì)計(jì)研究，10。

3.于躍.2014.兵裝集團(tuán)“四注重”[J].新理財(cái)，10。

4.張寧、高濤.2015.淺議企業(yè)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型的必要性與實(shí)效策略[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，9。

（本欄目責(zé)任編輯：王光?。?/p>