□楊秀艷

（山西省臨汾市洪洞縣農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理中心山西臨汾041000）

淺議村集體組織專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算

□楊秀艷

（山西省臨汾市洪洞縣農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理中心山西臨汾041000）

隨著國(guó)家扶農(nóng)政策力度的加大，搞好村集體組織專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算工作對(duì)于加強(qiáng)資金管理，規(guī)范村集體組織財(cái)務(wù)管理工作有著十分重要的意義，舉例說(shuō)明了核算的辦法，對(duì)實(shí)際工作有著較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

專項(xiàng)應(yīng)付款；會(huì)計(jì)核算；具體辦法

《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》強(qiáng)調(diào)，要推動(dòng)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，堅(jiān)持工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品精深加工和農(nóng)村服務(wù)業(yè)發(fā)展，拓展農(nóng)民增收渠道，完善農(nóng)民收入增長(zhǎng)支持政策體系，增強(qiáng)農(nóng)村發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力。隨著國(guó)家各項(xiàng)惠民政策的落實(shí)，政府各級(jí)部門(mén)以項(xiàng)目資金的形式向農(nóng)村源源不斷注入發(fā)展資金，涉及到了農(nóng)村基本生活條件改善、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)、農(nóng)村電子商務(wù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化等等，成為了農(nóng)村建設(shè)新的資金來(lái)源，因此做好這些資金的財(cái)務(wù)管理工作變得非常重要。

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政等有關(guān)部門(mén)的補(bǔ)助資金后應(yīng)當(dāng)設(shè)立“補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目，同時(shí)在文件的備注中說(shuō)明：有接受國(guó)家撥入的具有專門(mén)用途的撥款的，可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目，科目編號(hào)為241，列在“一事一議資金”科目之后，為負(fù)債類科目。

1 “專項(xiàng)應(yīng)付款”的會(huì)計(jì)處理方法

為了更加簡(jiǎn)明扼要的說(shuō)清楚“專項(xiàng)應(yīng)付款”的會(huì)計(jì)處理方法，下面我結(jié)合工作當(dāng)中遇到過(guò)的實(shí)際情況，就具體處理的方法舉例如下：

1.1 收到專項(xiàng)撥款時(shí)

例：某村村委會(huì)收到縣農(nóng)業(yè)局撥來(lái)的新農(nóng)村建設(shè)專項(xiàng)資金10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入村開(kāi)戶銀行。借：銀行存款——XX信用社100 000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目100 000

1.2 撥付支用時(shí)

該項(xiàng)目由A工程隊(duì)包工包料施工建設(shè)，鎮(zhèn)會(huì)計(jì)服務(wù)中心支付工程款時(shí)：

借：在建工程——新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目100 000

貸：銀行存款——XX信用社100 000

1.3 工程竣工驗(yàn)收合格，結(jié)算已審核無(wú)誤，發(fā)票已經(jīng)開(kāi)回，項(xiàng)目交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目100 000

貸：在建工程——新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目100 000

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“公積公益金”。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目100 000

貸：公積公益金100 000

如果工程項(xiàng)目竣工沒(méi)有形成固定資產(chǎn)，則應(yīng)與專項(xiàng)應(yīng)付款對(duì)轉(zhuǎn)核銷。

淤收到專項(xiàng)資金時(shí)：

借：銀行存款——XX信用社100 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目1 000 002

于撥付支用時(shí)，

借：在建工程——新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目100 000

貸：銀行存款——XX信用社100 000

盂工程竣工驗(yàn)收合格，工程結(jié)算已經(jīng)審核無(wú)誤，工程發(fā)票已經(jīng)開(kāi)回，以在建工程和專項(xiàng)應(yīng)付款對(duì)轉(zhuǎn)核銷

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目100 000

貸：在建工程——新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目100 000

如實(shí)際支出數(shù)額為98000元，小于撥款數(shù)額，則作與上筆相同的分錄，即：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目98 000

貸：在建工程——新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目98 000

剩余款2000元應(yīng)退回上交或轉(zhuǎn)作公積公益金。退回時(shí)會(huì)計(jì)處理為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目2 000

貸：銀行存款——XX信用社2 000經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作公積公益金時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目2 000

貸：公積公益金2 000

2 需要注意的事項(xiàng)

2.1 凡專項(xiàng)撥款項(xiàng)目，無(wú)論是否形成固定資產(chǎn)，只要需要施工、安裝和配套的項(xiàng)目，都應(yīng)通過(guò)“在建工程”會(huì)計(jì)科目核算。

2.2 要注意村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的區(qū)別

專項(xiàng)應(yīng)付款一般在撥款時(shí)，就明確了什么什么項(xiàng)目資金，撥款部門(mén)涉及國(guó)家各個(gè)財(cái)政、農(nóng)業(yè)、水利、林業(yè)等政府部門(mén)。補(bǔ)助收入呢則通常由財(cái)政部門(mén)撥入，不會(huì)明確限定專門(mén)的用途，通常以“伊伊補(bǔ)助款”的形式下?lián)堋Ｑa(bǔ)助收入在性質(zhì)上是收益性收支，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”性質(zhì)上是資本性收支，列入資產(chǎn)負(fù)債表，作為所有者權(quán)益或資產(chǎn)。有的村集體組織因?yàn)椴蛔屑?xì)區(qū)別，在獲得政府部門(mén)撥入的資金時(shí)，不管它是什么資金性質(zhì)，通通作為村集體的補(bǔ)助收入來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，造成在年終將撥入的資金由“補(bǔ)助收入”科目轉(zhuǎn)到了“本年收益”，等于是虛增了集體收益。這是不符合規(guī)定的。

[1]顧文軍.村集體收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的區(qū)別[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2016（10）.

[2]謝培河.村集體收取財(cái)政補(bǔ)助資金的賬務(wù)處理[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2006（11）.

1004-7026（2016）15-0028-01

F302.6

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.15.021