易鵬　李芳菲

摘要：21世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時代，日益繁榮的社會經(jīng)濟(jì)正改變著人們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷?，不僅影響了人們的思維方式和行為方式，也催生了一大批現(xiàn)代化企業(yè)。但是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一把“雙刃劍”，當(dāng)今大多數(shù)企業(yè)只注重提高自身的生產(chǎn)產(chǎn)值以獲取最大化利潤，而忽視了內(nèi)部控制的發(fā)展。企業(yè)生產(chǎn)水平與管理水平發(fā)展的不同步，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了一系列管理漏洞，典型的有會計(jì)造假、職權(quán)交叉、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等等。激烈的市場競爭使得現(xiàn)代企業(yè)管理者迫切需要一種能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平的利器。內(nèi)部審計(jì)在這樣的環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生。本文站在現(xiàn)代企業(yè)角度，著重講述內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用，重點(diǎn)突出內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的發(fā)展前景，并提出發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一些建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；發(fā)展前景

審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)多個分支下（其他分支包括民間審計(jì)、政府審計(jì)等）的一類，指的是對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督，實(shí)質(zhì)上是“內(nèi)部控制的再控制”。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)之父索耶的定義，內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合政策規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用資源，是否實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等。接下來筆者將從分析內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的發(fā)展?fàn)顩r入手，揭露內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，最后提出改進(jìn)措施。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起源于改革開放初期的20世紀(jì)80年代，歷經(jīng)幾十年的發(fā)展歷程，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成長成為審計(jì)行業(yè)一個獨(dú)立的體系。從一開始的無人問津到現(xiàn)在的蓬勃發(fā)展，這一切離不開國家的重視和企業(yè)管理者的遠(yuǎn)見（我國在《審計(jì)法》中明確規(guī)定將內(nèi)部審計(jì)提上議事日程，先進(jìn)的企業(yè)高層也陸續(xù)完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系）?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)生活日益發(fā)展趨勢下的必然產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、減少單位財(cái)務(wù)舞弊方面發(fā)揮了重大作用。但是，事物在其發(fā)展過程中存在必然矛盾，內(nèi)部審計(jì)也不例外?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在其發(fā)展過程中存在著很多問題，值得我們深思。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)歷經(jīng)幾十年風(fēng)雨歷程發(fā)展到現(xiàn)在，雖然為國家和企業(yè)做出了重大貢獻(xiàn)，但也不可避免的存在諸多漏洞，在此筆者總結(jié)了如下幾個典型問題：

（一）企業(yè)高層對內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠，內(nèi)審機(jī)構(gòu)亟待完善

內(nèi)部審計(jì)自20世紀(jì)80年代中期建立以來，歷經(jīng)幾十年發(fā)展歷程已經(jīng)有了很大程度的進(jìn)展。由于“安然事件”和“銀廣夏事件”等上市公司審計(jì)案例，越來越多的企業(yè)管理者意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性。但是，從根本上來說內(nèi)部審計(jì)在我國現(xiàn)代企業(yè)中的發(fā)展程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還只停留在形式層面，沒有真正起到其應(yīng)有的監(jiān)督作用。具體而言，主要?dú)w咎于企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是耗費(fèi)成本的無意義活動。筆者去年暑假實(shí)習(xí)的企業(yè)單位就是如此，該單位雖然有專門的內(nèi)審人員，但沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門，內(nèi)審人員依附于財(cái)務(wù)部門而存在，這就使得內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響，內(nèi)部審計(jì)效率和效果當(dāng)然大打折扣。

（二）內(nèi)部審計(jì)地位不高，獨(dú)立性受限

這個問題幾乎大多數(shù)企業(yè)都存在，特別是中小型的私人企業(yè)。經(jīng)過調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門大多數(shù)是位于管理層之下的，即內(nèi)部審計(jì)工作會受到管理層干預(yù)。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最后一層防線，應(yīng)該是直接隸屬于治理層和董事會（或股東大會），內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)直接由治理層安排，內(nèi)審部門對其負(fù)責(zé)并受其監(jiān)督。如果將企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門置于管理層控制之下，其獨(dú)立性和公正性可能因?yàn)樽晕以u價(jià)和壓力等因素受到一定程度的影響。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，專業(yè)勝任能力不足

內(nèi)審人員素質(zhì)偏低也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程中存在的典型問題。出現(xiàn)這一問題主要原因在于企業(yè)為了節(jié)省人力資源成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，將會計(jì)人員與內(nèi)審人員的部分工作合為一體，一個員工可能在負(fù)責(zé)做賬的同時兼任資產(chǎn)盤點(diǎn)工作（“資產(chǎn)盤點(diǎn)“屬于審計(jì)工作范圍），這就導(dǎo)致職權(quán)交叉，降低內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。其他影響內(nèi)審人員素質(zhì)的因素主要由招聘門檻過低，對內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)考核不足等。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作范圍局限于財(cái)務(wù)方面，未涉及績效方面

該類問題廣泛存在于各類現(xiàn)代企業(yè)。大多數(shù)企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)審就是負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)控，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。其實(shí)不然，內(nèi)部審計(jì)不僅僅局限于財(cái)務(wù)方面?？v觀當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，內(nèi)部審計(jì)正與政府審計(jì)在一定程度上有機(jī)融合，既能監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，又兼任考核企業(yè)管理者工作績效的重任。然而大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅限于前者而未涉足后者。

三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)建議

（一）企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識內(nèi)審工作重要性，完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)

重視內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部審計(jì)部門并非一日而蹴。俗話說“冰凍三尺非一日之寒”，這就要求企業(yè)管理者高瞻遠(yuǎn)矚，提高對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識，從制度層面完善公司的內(nèi)部審計(jì)體系，提高內(nèi)審效率和效果，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)管理者應(yīng)保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，提高內(nèi)審部門地位

針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審部門地位，保障內(nèi)部審計(jì)的工作的獨(dú)立性和公正性，盡量規(guī)避內(nèi)部審計(jì)存在的固有缺陷。

（三）企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行考核和專業(yè)技能培訓(xùn)

這一措施主要是為了解決內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足的問題。企業(yè)管理者應(yīng)完善員工激勵與考核體制，定期對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行評分考核，杜絕職權(quán)交叉現(xiàn)象，防止內(nèi)部營私舞弊，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

（四）開拓內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)最大效益

實(shí)施這一措施需要企業(yè)管理者具有遠(yuǎn)見，能看到當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢。開拓內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域，可以讓內(nèi)審人員不僅僅局限于監(jiān)督會計(jì)人員的財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)資產(chǎn)狀況，更能成為考核管理者工作績效的有力工具。但是這一舉措會加重內(nèi)部審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，需要企業(yè)在相關(guān)方面加以調(diào)節(jié)。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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