淺析企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用中存在的問題及對(duì)策

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西 太原 030006)

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淺析企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用中存在的問題及對(duì)策

趙楠

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)山西太原030006)

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的運(yùn)用一直是需要研究的問題。本文從所得稅會(huì)計(jì)概念入手，分析了目前我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)存在的問題，針對(duì)問題提出了相應(yīng)的政策建議。

所得稅會(huì)計(jì)；企業(yè)運(yùn)營(yíng)；政策

一、所得稅會(huì)計(jì)的概述

所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的條件、目標(biāo)、假設(shè)、對(duì)象及會(huì)計(jì)要素、基本原則和基本方法構(gòu)成了所得稅會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)。它們之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系。在這里，主要涉及了所得稅會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、目標(biāo)、基本原則以及會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得的差異等內(nèi)容。所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的組成部分。通俗地講，所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何對(duì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)理論和方法，所得稅會(huì)計(jì)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法和核算原則，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，就不可能獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為獨(dú)立的學(xué)科。

二、目前我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)存在的問題

(一)我國(guó)的市場(chǎng)體系還不夠完善

從市場(chǎng)體系的發(fā)育程度來看，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在上升時(shí)期，需要改善的地方還有很多。盡管我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在近年來取得了較快的發(fā)展，但是，目前仍然處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程當(dāng)中，企業(yè)間的交易行為缺乏規(guī)范性，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也不夠充分，公允價(jià)值難以形成，制約所得稅會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)生。

(二)會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約

現(xiàn)行法律以及當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息使用者偏重于收入費(fèi)用觀的會(huì)計(jì)理念。根據(jù)現(xiàn)行的公司法及有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票配股和增發(fā)股票、暫停上市和終止上市以及對(duì)公司的評(píng)價(jià)監(jiān)督等方面過于倚重于利潤(rùn)指標(biāo)，使得利潤(rùn)成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息虛假披露比比皆是。國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度尚不健全，且內(nèi)部治理薄弱，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，普遍存在短期行為。資本市場(chǎng)應(yīng)該是會(huì)計(jì)改革的強(qiáng)勁推動(dòng)力，而一個(gè)疲軟的、不成熟的資本市場(chǎng)根本就無(wú)力推動(dòng)一個(gè)強(qiáng)勁、完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是制度的發(fā)展和實(shí)施，更枉論推動(dòng)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約

隨著所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)，在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中，不能不重視會(huì)計(jì)人員的意見。在所得稅會(huì)計(jì)方法是否有必要統(tǒng)一為一種方法的有效問卷中，有23%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)方法沒有必要統(tǒng)一為一種方法，而77%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為有必要統(tǒng)一。但是，在支持所得稅會(huì)計(jì)方法統(tǒng)一為一種方法的調(diào)查對(duì)象中，有54.1%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)統(tǒng)一應(yīng)付稅款法，13.6%的調(diào)可對(duì)象認(rèn)為應(yīng)統(tǒng)一為遞延法，3.2%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)統(tǒng)一為利潤(rùn)表債務(wù)法，29.1%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)統(tǒng)一資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，由此可見，企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)選擇與國(guó)際所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全接軌的支持率并不高，這顯然會(huì)加大制度的轉(zhuǎn)換成本，延緩所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程。

三、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)改革的對(duì)策

通過對(duì)我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施現(xiàn)狀的分析來看，我國(guó)目前還不具備全國(guó)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境，短期內(nèi)，要實(shí)現(xiàn)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施還是會(huì)存在一定的阻力和困難的，針對(duì)實(shí)務(wù)中存在的問題，提出以下對(duì)策：

(一)改善會(huì)計(jì)環(huán)境

資本市場(chǎng)的發(fā)展是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的前提。只有不斷發(fā)展和完善的資本市場(chǎng)，才能保證高質(zhì)量準(zhǔn)則的執(zhí)行到位。在所得稅會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為暫時(shí)性差異，可見這種方法核算的準(zhǔn)確性是建立在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上。加強(qiáng)和完善相對(duì)法律法規(guī)建設(shè)，理順會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的關(guān)系，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)信息使用者重利潤(rùn)表而輕資產(chǎn)負(fù)債表的觀念，一個(gè)健全有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，應(yīng)該能夠與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)實(shí)現(xiàn)很好的鏈接與配合，同時(shí)也需要配套協(xié)調(diào)的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)作為支撐。所以，我國(guó)應(yīng)該盡快修訂、完善不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，如由于會(huì)計(jì)對(duì)凈利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量存在諸多缺陷，很容易人為粉飾，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在考核和評(píng)價(jià)企業(yè)盈利時(shí)，準(zhǔn)備以全面收益取代凈利潤(rùn)，以全面收益表取代利潤(rùn)表。

(二)提高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)

作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員，針對(duì)已經(jīng)發(fā)生的變化和未來可能發(fā)生的變化，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到以下幾個(gè)方面的充實(shí)和準(zhǔn)備：會(huì)計(jì)人員需要轉(zhuǎn)變觀念，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量有時(shí)候需要建立在企業(yè)業(yè)務(wù)部門專業(yè)人員專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上。在所得稅會(huì)計(jì)核算中，資產(chǎn)和負(fù)債的未來可能收回價(jià)值的判斷有時(shí)候就需要借助業(yè)務(wù)人員的幫助，所以，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作精神，轉(zhuǎn)變觀念。提高自身職業(yè)敏感性，隨時(shí)跟蹤國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化和未來的發(fā)展趨勢(shì)變化提前做好一定的準(zhǔn)備。這不僅可以應(yīng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，對(duì)未來會(huì)計(jì)的發(fā)展也能夠有一個(gè)較好的適應(yīng)和準(zhǔn)備。

(三)加強(qiáng)政府及會(huì)計(jì)民間組織效用

作為各級(jí)政府部門、民間會(huì)計(jì)組織和企業(yè)則可以通過以下措施來促進(jìn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施：加大培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，需要各級(jí)財(cái)政部門積極制定培訓(xùn)計(jì)劃，根據(jù)實(shí)施單位的范圍不同，分批分次進(jìn)行，比如首先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、上市公司財(cái)務(wù)人員、專業(yè)教師進(jìn)行培訓(xùn)，再對(duì)國(guó)資委所轄范圍的非上市公司財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)。各單位要注重提高培訓(xùn)方面支出，不僅要對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，還要對(duì)相關(guān)其他知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，另外，應(yīng)該在高校的會(huì)計(jì)專業(yè)中增設(shè)相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、稅法的課程，從人才培養(yǎng)的最基礎(chǔ)階段重視所得稅會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)。

四、結(jié)論

隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的接軌，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正在逐步與國(guó)際趨同，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅收的分離。值得我們注意的是，盡管我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在形式和內(nèi)容上都實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)的趨同，但是在目前我國(guó)的會(huì)計(jì)大環(huán)境下，統(tǒng)一實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)企業(yè)和財(cái)務(wù)人員都是很大的挑戰(zhàn)，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)實(shí)踐也會(huì)有一個(gè)艱難的過渡期和適應(yīng)期，在推行過程中，阻力和困難也在所難免。

趙楠(1992-)，女，漢族，山西省原平市人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2014級(jí)碩士研究生，研究方向：審計(jì)。