中圖分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）02-000-02

摘 要 竣工結算是工程造價確定的憑據，其功能是顯示建筑工程竣工需要完成施工作業(yè)量和實際完成施工作業(yè)量的數據對比資料，故而要保護好工程開發(fā)商、投資商和相關利益所有人的權益，必須加強竣工結算審計工作。本文根據筆者多年工作實踐，以某建設項目竣工結算審計案例為主體剖析工程竣工結算審計工作要點，以為相關工作和研究人員的工作和研究，提供有用參考。

關鍵詞 建筑項目 結算審計 建議

近年來，我國各地開始涌現(xiàn)各種基建項目的投資熱潮，而竣工結算工作為建設和施工單位間合同履行和經濟關系結束的最后步驟，必須審慎嚴格的進行。建筑工程項目進行結算審計是確定新增同定資產價值，綜合反映竣工建設項目財務情況的必要條件，也是辦理固定資產交付手續(xù)的重要資料依據。結算審計工作事關工程建設相關利益所有人的權益問題，工作本身具有高度專業(yè)性、經濟性和政策性，因此重視竣工結算審計工作十分必要。

一、項目背景

某工業(yè)園區(qū)標準廠房建設項目，建筑面積60萬㎡，其中框架結構10棟，鋼結構4棟?？蚣芙Y構分A、B、C三種類型，建筑高度23.1米。A型廠房共6棟，其中樁基礎1棟，大型獨立基礎1棟，獨立基礎4棟，每棟面積15426.32㎡。B型廠房共3棟，其中獨立基礎2棟，樁基礎1棟，每棟建筑面積8514㎡。C型廠房1棟，獨立基礎，建筑面積5442.52㎡。鋼結構分A、B、C三種類型，建筑高度10米?？蚣芙Y構建筑內容含土建、水電安裝（不含消防）、室內外裝飾全部內容。合同包干價133，575，634.02元，建設時間為：2011年10月-2012年12月。項目結算總價為157132300.50元，結算審核結果為140，757，037.40元，審減16，375，263.13元（含變更增加和減少內容），綜合核減率為10.42%。

二、案例分析

（一）審計過程

1.整理送審資料。

對建設單位的送審資料進行整理，備齊審計依據。本項目收集整理了以下資料：施工圖、前置審計報告、圖紙會審記錄、投資合作協(xié)議、建設工程施工合同（首次提供資料沒有施工合同，審計出具征求意見稿后第二次審計業(yè)務協(xié)調會后提供）、設計變更通知單、現(xiàn)場簽證單、工作聯(lián)系函、施工圖及竣工圖，開、竣工報告，勘察、設計、監(jiān)理合同，地勘報告、地基驗槽記錄及其他與造價有關的文件。

2.熟悉并甄別送審資料。

根據建設單位的要求對上述送審資料進行熟悉，然后進行甄別，初步判斷哪些資料會引起工程造價的變化，對此類資料重點分析與審核，對與造價無關的資料如：預應力工程施工方案，開、竣工報告（建設單位明確表示不追究工期延誤的責任），工序檢查記錄等作為備查資料留用。

3.現(xiàn)場踏勘。

根據上述送審資料及對項目的了解，同建設單位、監(jiān)理單位和施工單位一起對施工現(xiàn)場進行了踏勘，核對實際施工情況與合同包干內容是否相符，并有針對性的拍照取樣，填寫施工現(xiàn)場勘察記錄單，作為審計依據。

4.計算工程量，確定初審造價。

按照有關法規(guī)文件及對本項目掌握的情況和資料進行工程量計算，核實工程內容，重點審核現(xiàn)場簽證單及設計變更單的真實性與關聯(lián)性，從而確定初審結果，出具審核報告征求意見稿。

5.核對工程量。

征求意見稿發(fā)出后，施工單位對審核結果爭議很大，特別是基礎部分。主要是提供的簽證資料反映內容與結算內容不一致。為此，審計要求施工單位針對不應核減的內容提供回復意見，并提供相應的資料和建設單位、監(jiān)理單位的認定意見，經過四次審計業(yè)務協(xié)調會議的召開，不斷完善和解決審計過程中遇到的問題。對有爭議及依據不充分的項目，尤其是現(xiàn)場簽證單，責成參建單位如建設單位完善后予以認可。對部分無簽證資料，但參建各均反映施工中確實發(fā)生的施工內容，如土石大開挖后全部外運的問題，則要求監(jiān)理單位和建設單位出具相應的說明作為支撐計價依據。

6.確定工程審定價。

本項目是采用BT模式融資，該項目未進行招投標，開工前進行了前置審計，且前期提供的資料中沒有施工合同，只有投資合作協(xié)議。因前期沒有施工合同，施工單位的各棟廠房結算型式也不盡相同，各審計人員對該項目的結算確定型式也隨之不同。通過三次的審計協(xié)調會議的召開，最終確定基礎部分按簽證內容按定額計量計價，基礎以上部分以前置審計價為主，對變更增加和減少部分進行了調整，對原前置審計中漏算少算部分進行了補充，對未施工部分進行了核減，主材價格按前置審計中價計算。這種定價方法與施工合同中合同形式：“本合同采用固定總價承包合同形式，工程量的增減按前置審計預算書相應子目編制工程結算”相適應。最終，經過審計組和分管領導的和參建各方的共同努力并達成一致，形成了統(tǒng)一意見，確定了審計結果，有關各方對審核結果簽署了同意審核結果的意見。

（二）審計發(fā)現(xiàn)

1.未按簽證單反映內容計算工程量。

基礎工程土石方工程量未按簽證單反映的土石比例計算工程量，基礎溶洞開挖工程量全部按溶洞工程量計算，未扣除空洞部分工程量。

2.違規(guī)商洽基礎石方開挖單價。

在施工期間，建設單位和施工單位有關人員就基礎石方開挖一事通過專題會議進行商洽，確定石方開挖單價為180元/方，在辦理結算時按110元/方計算石方開挖單價。

3.工程變更未扣減未做工程量。

原施工圖設計窗框上有鋼筋混凝土過梁，后參建各方經過協(xié)商，增加了窗框高度，取消了窗過梁。在結算時，施工單位只計增加的窗面積，未扣減過梁和減少的墻體工程量。

4.未施工部分工程未作扣減，房地坪漆、外包鋁塑板、木條裝飾窗框等內容實際未施工，但結算中也未作扣減。

三、審計評析

通過對本項目的結算審核分析，發(fā)現(xiàn)建設單位、監(jiān)理單位對整個項目的造價控制不到位。主要有以下幾個方面：

（一）基礎部分的變更較大，在相關的簽證資料中對簽證內容闡述不全面，對工序內容的界定不明確，給結算審核工作帶來了很大的爭議，造成了在審核過程中的分歧較大，增加了審計成本。

（二）監(jiān)理單位對工程結算審查不全面，不規(guī)范。審前調查提供的資料反映，監(jiān)理單位對結算的審查只有工程量的相關說明，對工程結算中的結果未提供詳細的計算依據或計價說明。

（三）現(xiàn)場簽證及技術洽商記錄簽證手續(xù)不全面，有的沒有意見，給結算審核工作的順利開展和最終結果的形成帶來了極在的阻力。

四、審計建議

（一）履行基本建設程序方面

1.未按規(guī)定進行施工招標與投標，建議貴州金鳳凰產業(yè)投資有限公司項目施工準備階段嚴格按《中華人民共和國招標投標法》和其他相關規(guī)定開展施工招標投標工作。

2.未進行初步設計和概算審批，項目邊勘察、邊設計、邊施工，建議貴州金鳳凰產業(yè)投資有限公司在項目建設管理中嚴格按基本建設程序申報項目有關手續(xù)，開展建設項目有關工作。

（二）工程管理方面

1.因多計工程量、違規(guī)定價等多計工程款，建議貴州金鳳凰產業(yè)投資有限公司在項目管理中熟練掌握計量計價規(guī)范，加強費用控制。

2.違規(guī)商洽基礎開挖單價、違規(guī)辦理工程結算，建議貴州金鳳凰產業(yè)投資有限公司加強對技術人員的業(yè)務培訓，加強對計價規(guī)范的掌握，杜絕違規(guī)行為的發(fā)生。

3.未簽訂合同開展施工和監(jiān)理工作，建議貴州金鳳凰產業(yè)投資有限公司在建設項目管理中嚴格按合同約定履行相關義務，嚴格按有關程序簽訂合同，組織施工，開展項目管理工作。

五、結語

竣工結算審計的要點包括審計過程、審計發(fā)現(xiàn)、審計分析、審計建議。其中“審計過程”是保證其他各項審計要點成立的基本前提，因此必須格外重視審計過程，嚴格監(jiān)督審計行為，以確?？⒐そY算審計工作的高質量進行。

參考文獻：

[1] 曾慶.工程項目施工階段跟蹤審計管理[J].經營管理者，2015（35）.

[2] 錢承娟.淺談建筑施工企業(yè)審計[J].經營管理者，2015（35）.

作者簡介：

宋治灶（1978-），男，現(xiàn)任興仁縣基本建設投資審計中心工程師，二級建造師，水利造價工程師。有水利工程，概預算與招投標、土木工程專業(yè)學習背景。先后從事過水利工程、公路工程、房屋建筑工程、市政工程、土地治理工程和室內裝飾裝修工程的施工管理、設計、預結算、工程造價咨詢等相關工作，長期從事工程竣工結（決）算審計工作。