楊欣然

摘 要：近年，小額貸款公司在我國(guó)迅速發(fā)展。作為一種新型商業(yè)化組織，其商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題日益突出，影響了機(jī)構(gòu)可持續(xù)性發(fā)展和金融市場(chǎng)穩(wěn)定本文結(jié)合小額貸款公司自身特征、信用風(fēng)險(xiǎn)特殊性和實(shí)際運(yùn)作特征，研究提出基于風(fēng)險(xiǎn)控制措施的小貸公司風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法。

關(guān)鍵詞：小額貸款公司；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

一、小額貸款公司概況

（一）我國(guó)小額貸款公司的現(xiàn)狀

2008年5月，由央行和銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合出臺(tái)的《關(guān)于小額貸款公司試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。其中定義：小額貸款公司是由自然人、企業(yè)法人與其他社會(huì)組織投資設(shè)立，不吸收公眾存款，經(jīng)營(yíng)小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。并規(guī)定小額貸款公司的主要資金來(lái)源為股東繳納的資本金、捐贈(zèng)資金，以及來(lái)自不超過(guò)兩個(gè)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的融入資金。規(guī)定貸款利率由借貸雙方在限定范圍內(nèi)自主協(xié)商，同期央行規(guī)定的基準(zhǔn)利率的4倍是最高限額小額貸款公司在發(fā)展農(nóng)村金融和中小企業(yè)、規(guī)范民間借貸以及促進(jìn)金融市場(chǎng)多元化發(fā)揮了重要的作用。

從引進(jìn)小額貸款模式發(fā)展至現(xiàn)在，小額貸款公司是一種金融服務(wù)模式的創(chuàng)新，在引導(dǎo)民間融資行為和補(bǔ)充中小企業(yè)及“三農(nóng)”資金供給發(fā)揮了巨大作用。一定程度上緩解了中小企業(yè)、居民融資的困難，彌補(bǔ)了銀行貸款的空缺。

（二）我國(guó)小額貸款公司的特點(diǎn)

小額貸款公司通過(guò)向貸款人發(fā)放高息貸款獲得收益。貸款多采取質(zhì)押、抵押和保證方式，信用貸款額度較低。小額貸款公司主要以“小額速貸、有償使用、持續(xù)發(fā)展”為基本策略，“安全性、流動(dòng)性、效益性”為經(jīng)營(yíng)理念。但是現(xiàn)在市場(chǎng)上也存在很多不合規(guī)的現(xiàn)象，例如，不重視風(fēng)險(xiǎn)控制、貸款手續(xù)不健全、賬外利息等。更重要的是現(xiàn)在小額貸款公司缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制體系和審計(jì)流程，這使得小額貸款公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)甚至是轉(zhuǎn)型成為村鎮(zhèn)商業(yè)銀行存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

二、小額貸款公司審計(jì)

（一）小額貸款公司審計(jì)的必要性

1、主觀方面。①小額貸款公司股權(quán)過(guò)于集中致使監(jiān)督缺位，獨(dú)立性不強(qiáng)。②大多數(shù)的公司規(guī)模不大，多由一個(gè)人負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)，不存在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制多由這一個(gè)人完成。就算是規(guī)模稍大的公司甚至是村鎮(zhèn)銀行，審計(jì)及內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。③我國(guó)中小型甚至是大型企業(yè)廣泛存在的問(wèn)題，即審計(jì)人員素質(zhì)低、程序不規(guī)范、處理力度不夠、審計(jì)手段和方法落后。

2、客觀方面。①小額貸款公司的貸款對(duì)象多為農(nóng)民和小企業(yè)，缺乏貸款償還保障機(jī)制。②我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，整體的公民素質(zhì)不高，整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信體制缺失，這一點(diǎn)也使得缺乏貸款償還保障機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)更大。③雖然國(guó)家建立了銀監(jiān)會(huì)，但還是缺乏健全的外部監(jiān)管機(jī)制和體系。

（二）目前對(duì)小額貸款公司的審計(jì)

由于小貸公司在財(cái)務(wù)核算方面具有特殊性，因此其審計(jì)工作有別于一般企業(yè)的審計(jì)，目前對(duì)小貸公司的審計(jì)主要集中在以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)股東資格和注冊(cè)資本合規(guī)性審計(jì)：審計(jì)需要關(guān)注公司發(fā)起人及股東的資格和注冊(cè)資本是否符合相關(guān)規(guī)定，特別是信用情況、凈資產(chǎn)和資產(chǎn)負(fù)債率等。

2、對(duì)貸款業(yè)務(wù)的審計(jì)：對(duì)“貸前調(diào)查、貸款審批、貸后檢查、催收”等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，查找其中薄弱環(huán)節(jié)，看其是否存在風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注其各項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)是否符合監(jiān)管要求，是否存在向股東貸款等現(xiàn)象。

3、貸款利息收入的審計(jì)：其重點(diǎn)是在收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和合法性上。準(zhǔn)確并合法地確認(rèn)收入是審計(jì)的重點(diǎn)。在收入確認(rèn)方法上，關(guān)注利率是否在國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)，是否有異常波動(dòng)。

4、貸款壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)：分析小額貸款公司五級(jí)分類政策是否合規(guī)、是否存在不合理之處，是否存在故意將貸款級(jí)次調(diào)低或調(diào)高情況；對(duì)呆賬貸款的核銷要關(guān)注是否按規(guī)定操作。

5、對(duì)抵債資產(chǎn)的審計(jì)：抵債資產(chǎn)取得時(shí)公允價(jià)值審計(jì)重點(diǎn)是抵債資產(chǎn)取得（包括公允價(jià)值計(jì)量）、處置和保管期收入處理的合規(guī)性。的確定是否合規(guī)。此外，對(duì)抵債資產(chǎn)的處置程序進(jìn)行關(guān)注。

（三）目前小貸公司審計(jì)存在的問(wèn)題和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

小額貸款公司擴(kuò)張發(fā)展后的風(fēng)險(xiǎn)管理尤為重要，因未獲得央行征信數(shù)據(jù)庫(kù)的支持，風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得尤為重要。小貸公司面臨著眾多的實(shí)際問(wèn)題，包括內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)優(yōu)秀人才缺乏吸引力、在業(yè)務(wù)和流程其中缺乏競(jìng)爭(zhēng)力等，都加大了風(fēng)險(xiǎn)控制的難度。不成熟的規(guī)章制度無(wú)法加劇了其“小額、分散”貸款原則的風(fēng)險(xiǎn)，如何控制和減低風(fēng)險(xiǎn)時(shí)小額貸款公司現(xiàn)在面臨的首要問(wèn)題。

三、建立小額貸款公司風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式

根據(jù)小貸公司目前審計(jì)存在的問(wèn)題和存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文提出結(jié)合小額貸款公司自身特征、信用風(fēng)險(xiǎn)特殊性和實(shí)際運(yùn)作特征的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式，即以風(fēng)險(xiǎn)控制措施為前提的審計(jì)模式。

（一）小貸公司的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

①注重貸前對(duì)貸款者個(gè)人的信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)能力和業(yè)務(wù)狀況等信息的搜集；注重貸前客戶的個(gè)人資格審查和信息收集。②設(shè)定重大事項(xiàng)限額，對(duì)重大事項(xiàng)實(shí)行集體決策。③貸款形式多樣化。④實(shí)行月結(jié)息和貸后回訪制度。⑤加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)人員管理，防止私下舞弊。⑥嚴(yán)格執(zhí)行操作流程，杜絕運(yùn)行中的差錯(cuò)。

（二）小貸公司風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

1、重點(diǎn)關(guān)注貸款對(duì)象。小貸公司主要業(yè)務(wù)就是對(duì)企業(yè)或個(gè)人的貸款。審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)該注意以下重點(diǎn)：①貸款的合規(guī)性。包括貸款金額規(guī)定，同一借款人的貸款余額不得超過(guò)小額貸款公司資本凈額的5%；貸款利率不得超過(guò)有關(guān)部門(mén)的規(guī)定上限。②貸款收回的風(fēng)險(xiǎn)性，及貸款損失準(zhǔn)備充足率應(yīng)該保持在100%以上。③貸款的原則性，是否符合“小額、分散”的要求。

2、重點(diǎn)審計(jì)貸款合規(guī)性。目前小貸公司屬于輕資產(chǎn)類公司，機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單、人員少，收入中期間費(fèi)用占比很小。根據(jù)重要性原則，我們要重點(diǎn)關(guān)注貸款合規(guī)性的審計(jì)。①審計(jì)人員應(yīng)該要求企業(yè)提供貸款金額超過(guò)規(guī)定上限的貸款余額表，并進(jìn)行整理：查看有無(wú)對(duì)同一客戶兩筆或兩筆以上的款項(xiàng)，同時(shí)核實(shí)是否超過(guò)實(shí)收資本的5%。對(duì)業(yè)務(wù)日期的排序，有無(wú)同日相同利率的款項(xiàng)，并進(jìn)一步查閱合同，核實(shí)擔(dān)保人或擔(dān)保資產(chǎn)的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系。②對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)控制的審查：首先，召開(kāi)座談會(huì)，核實(shí)流程執(zhí)行情況，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)。其次，審計(jì)人員應(yīng)查看貸款合同的手續(xù)是否健全。最后，對(duì)擔(dān)保方式的審查，注重對(duì)保證人的擔(dān)保資格審查和抵押物有效性和健全性的審查。③對(duì)貸款人還款能力的審查：對(duì)貸款人所在行業(yè)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，根據(jù)相關(guān)行業(yè)報(bào)告和國(guó)家政策，對(duì)貸出款項(xiàng)所在行業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)，判斷貸款收回風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)整理貸款余額表審查展期貸款，和公司管理人員及業(yè)務(wù)人員進(jìn)行溝通，判斷資金風(fēng)險(xiǎn)性。對(duì)于展期貸款，在查明展期原因的基礎(chǔ)上，還應(yīng)關(guān)注利息歸還情況，判斷其還款能力的高低。

3、關(guān)注逾期貸款。對(duì)于大額貸款，應(yīng)進(jìn)行實(shí)地走訪，期間對(duì)擔(dān)保人資質(zhì)和質(zhì)量進(jìn)行審查。對(duì)客戶和業(yè)務(wù)員執(zhí)行審計(jì)問(wèn)詢程序，追蹤款項(xiàng)用途，并判斷擔(dān)保資產(chǎn)的質(zhì)量?？傊?，應(yīng)根據(jù)小額貸款公司業(yè)務(wù)的特殊性進(jìn)行審計(jì)。多角度的對(duì)貸款合同及貸款余額表進(jìn)行分析，將有助于審計(jì)人員有針對(duì)性的發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)所存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，中小企業(yè)和“三農(nóng)”融資難的問(wèn)題必將越來(lái)越顯著，甚至成為二者進(jìn)一步發(fā)展的“枷鎖”。想要破除這一“枷鎖”，讓更多的中小企業(yè)和“三農(nóng)”成長(zhǎng)起來(lái)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供動(dòng)力，就要解決融資的問(wèn)題。而小額貸款公司，進(jìn)一步是村鎮(zhèn)銀行就是破除這一“枷鎖”最強(qiáng)有力的“工具”。規(guī)范小貸公司的業(yè)務(wù)，為經(jīng)濟(jì)提供活力，就必須重視對(duì)小額貸款企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，從風(fēng)險(xiǎn)的源頭開(kāi)始進(jìn)行控制。

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