■石培

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投資審計(jì)運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法豐富審計(jì)手段

■石培

當(dāng)前投資審計(jì)項(xiàng)目的組織方式通常由熟悉工程建設(shè)的審計(jì)人員組成工程組和財(cái)務(wù)審計(jì)人員組成財(cái)務(wù)組，各自完成審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容。實(shí)踐中，在工程審計(jì)過(guò)程利用財(cái)務(wù)審計(jì)的手段和思路往往能夠豐富審計(jì)的成果，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，使投資審計(jì)能夠進(jìn)一步查深查透。

一、投資審計(jì)運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法的總體思路

投資審計(jì)中的工程審計(jì)內(nèi)容一般是基于對(duì)業(yè)務(wù)資料的審查來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，如對(duì)招投標(biāo)資料、合同文本、工程變更簽證、結(jié)算資料等的審查。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法是建立在查賬基礎(chǔ)上的，通常順著資金的流向完成需查證的審計(jì)事項(xiàng)。工程審計(jì)人員由于自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容缺乏敏感度，忽視了財(cái)務(wù)審計(jì)中的查賬等方法往往能為工程審計(jì)提供更靈活和獨(dú)特的手段。工程審計(jì)中常見的如審查招投標(biāo)情況、施工及監(jiān)理單位的管理情況、工程造價(jià)控制情況等事項(xiàng)在審查業(yè)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，實(shí)際上可以通過(guò)查賬的手段，順著資金流去查，也會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。

綜上，投資審計(jì)運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法的總體思路也就是工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合，打破工程組和財(cái)務(wù)組審計(jì)的界限，共同完成投資審計(jì)中的工程審計(jì)事項(xiàng)。筆者在對(duì)高速公路、水利等工程項(xiàng)目的跟蹤或決算審計(jì)中，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法取得了一定的效果。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)手段在工程審計(jì)中的具體應(yīng)用

（一）招投標(biāo)審計(jì)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法

招投標(biāo)審計(jì)中審查建設(shè)項(xiàng)目是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)、化整為零等規(guī)避招標(biāo)現(xiàn)象，是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為等審計(jì)事項(xiàng)可以通過(guò)查賬等財(cái)務(wù)審計(jì)手段輔助進(jìn)行。

工程審計(jì)人員在審查建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)情況時(shí)，僅根據(jù)建設(shè)單位提供的合同及招投標(biāo)臺(tái)賬審查其中的項(xiàng)目，往往會(huì)遺漏一些未經(jīng)正式招投標(biāo)程序或建設(shè)單位有意向?qū)徲?jì)人員隱瞞的單項(xiàng)或單位工程，那么這時(shí)通過(guò)財(cái)務(wù)組對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金支付的賬務(wù)審查，篩選出與建設(shè)單位有資金往來(lái)的所有單位，與合同臺(tái)賬進(jìn)行比對(duì)，臺(tái)賬中未出現(xiàn)的單位則應(yīng)成為工程組應(yīng)繼續(xù)關(guān)注的對(duì)象，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)一些可能被刻意隱藏的應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)等現(xiàn)象。

對(duì)參建單位是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為的審查時(shí)，除了對(duì)投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行比對(duì)等方式，還應(yīng)在有可能的情況下對(duì)中標(biāo)單位的財(cái)務(wù)資料做延伸調(diào)查。在延伸中一是可以審查中標(biāo)單位是否存在投標(biāo)前分別向其它單位轉(zhuǎn)入投標(biāo)保證金的行為，如存在則可能存在串標(biāo)行為。二是在中標(biāo)單位的賬務(wù)處理中是否存在諸如“投標(biāo)費(fèi)”、“中標(biāo)管理費(fèi)”等費(fèi)用列入成本的現(xiàn)象，如有則應(yīng)做進(jìn)一步審查以確認(rèn)是否存在串標(biāo)行為。

（二）工程建設(shè)管理審計(jì)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法

建設(shè)項(xiàng)目工程管理審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是對(duì)參建單位如施工和監(jiān)理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質(zhì)等行為。工程審計(jì)人員一般是通過(guò)對(duì)施工或監(jiān)理單位現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目管理人員的審核，確定其現(xiàn)場(chǎng)管理人員是否屬于中標(biāo)單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質(zhì)或掛靠等行為。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)人員的審核主要核查其勞動(dòng)合同和社保關(guān)系，但現(xiàn)實(shí)中存在違規(guī)行為的單位往往會(huì)將投標(biāo)文件中的項(xiàng)目管理人員臨時(shí)派駐現(xiàn)場(chǎng)以應(yīng)對(duì)檢查，待檢查結(jié)束后再調(diào)回現(xiàn)場(chǎng)人員。此時(shí)，延伸審計(jì)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)核算資料就成為鎖定其出借資質(zhì)或掛靠等違規(guī)事實(shí)的有力手段。一是通過(guò)對(duì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)核算資料的審查可以獲得項(xiàng)目部人員的考勤記錄或發(fā)放工資、獎(jiǎng)金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項(xiàng)目部實(shí)際在崗的人員信息。二是在項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算資料中尋找是否列支有“資質(zhì)使用費(fèi)”、“管理費(fèi)”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時(shí)可以順著資金走向延伸審計(jì)。這些審計(jì)取證將有力的證明施工或監(jiān)理單位出借資質(zhì)或掛靠的違規(guī)行為。同時(shí)，在對(duì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)核算資料的審查中也將可能為審計(jì)人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價(jià)值的信息。

（三）工程造價(jià)審計(jì)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法

在對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)中，工程審計(jì)人員一般關(guān)注的是施工單位是否存在高估冒算現(xiàn)象，主要通過(guò)對(duì)工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額套取是否恰當(dāng)、材料定價(jià)是否合理等方法進(jìn)行審核。實(shí)踐中工程審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注施工單位是否存在套取各種專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的行為，如在高速、水利等項(xiàng)目中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)施工單位通過(guò)虛假發(fā)票套取安全生產(chǎn)或環(huán)保專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象就長(zhǎng)期存在，這時(shí)我們就需要結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)的手段來(lái)查實(shí)此類問(wèn)題。首先工程審計(jì)人員應(yīng)核查安全生產(chǎn)計(jì)量支付資料，驗(yàn)證用于計(jì)量的安全材料等采購(gòu)發(fā)票的真?zhèn)?。然后?cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步檢查施工單位對(duì)該發(fā)票是否入賬，核查施工單位的“安全專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目的計(jì)提使用情況。若用于計(jì)量的發(fā)票是真實(shí)發(fā)票，但施工單位對(duì)該筆發(fā)票未入賬，則說(shuō)明該筆采購(gòu)可能為虛開發(fā)票套取安全經(jīng)費(fèi)。若用于計(jì)量的發(fā)票是假發(fā)票，則應(yīng)通過(guò)確認(rèn)該發(fā)票在施工單位的安全專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中未入賬加以證實(shí)其套取安全經(jīng)費(fèi)的行為。

三、對(duì)投資審計(jì)方式方法創(chuàng)新的思考

投資審計(jì)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已逐步從僅對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，拓展到對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、決算等全過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均在投資審計(jì)隊(duì)伍中不斷充實(shí)工程審計(jì)人員，以適應(yīng)投資審計(jì)對(duì)工程管理審計(jì)內(nèi)容的需要。通過(guò)前述財(cái)務(wù)審計(jì)手段在工程審計(jì)中的具體應(yīng)用可以看出，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，合理整合審計(jì)力量和資源，是投資審計(jì)進(jìn)一步提升質(zhì)量和成效的有力手段。

兩辦近期印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》中也指出要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析力度。因此，投資審計(jì)需要在審計(jì)方式方法上不斷創(chuàng)新，既要將工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)緊密結(jié)合，又要進(jìn)一步提升信息化手段在審計(jì)中的能力?？傊?，創(chuàng)新的理念應(yīng)貫穿投資審計(jì)的未來(lái)發(fā)展之路。（作者單位：安徽省審計(jì)廳）