■郝煜華

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國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點與難點

■郝煜華

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅是政治性比較強(qiáng)、涉及面比較寬泛、難度比較大的一項審計工作，同時也是政府部門加強(qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督的一種切實有效的形式。當(dāng)前階段，國家審計機(jī)關(guān)對市場經(jīng)濟(jì)中的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅是我國強(qiáng)化國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的實際管理能力的主要途徑，同時也是從根本上預(yù)防和解決貪污腐敗等問題的重要策略。政府部門通過不斷強(qiáng)化對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，可以切實有效的組建和優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的相關(guān)制度，進(jìn)而全面增強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)的發(fā)展，其對市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)管具有不可取代的作用。

為此，審計部門需要不斷探索并搞好國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，這一工作不僅有利于全面促進(jìn)建立和完善我國現(xiàn)代企業(yè)制度，同時也極大地規(guī)范了市場經(jīng)濟(jì)中對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理與監(jiān)督工作。筆者在文中對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點與難點進(jìn)行簡單的分析，并為完善現(xiàn)行國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了具體的策略。

一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點

由于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的涉及范圍比較廣，周期性比較長，需要進(jìn)行審計的內(nèi)容比較繁雜。如何才能在最短的時間內(nèi)，達(dá)成離任審計的目標(biāo)，筆者認(rèn)為，必須在審計中要突出以下幾項內(nèi)容：

（一）以被審計領(lǐng)導(dǎo)任職期間該企業(yè)的負(fù)債資金及數(shù)額為重點審查內(nèi)容。

審計人員需要以被審計的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任職期間該企業(yè)的負(fù)債資金及其數(shù)額，作為離任審計的重要內(nèi)容，進(jìn)行深入的核查，以此來保障該企業(yè)的具體國有資產(chǎn)保值、增值結(jié)果的真實性和有效性。在進(jìn)行國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，我們會發(fā)現(xiàn)一個普遍存在的問題——企業(yè)潛虧。為此，審計人員在具體審計過程中，需要對被審計領(lǐng)導(dǎo)任職期間的總資產(chǎn)、總負(fù)債情況進(jìn)行深入的考證，以該企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益為關(guān)鍵內(nèi)容，通過反復(fù)的查證、盤點、核算等審計方法，進(jìn)而科學(xué)的驗證其資產(chǎn)、負(fù)債、損益數(shù)據(jù)的真實性。審計人員要對企業(yè)內(nèi)的非資產(chǎn)性經(jīng)濟(jì)項目進(jìn)行合理的處理，對企業(yè)內(nèi)的不合法的資金進(jìn)行正確的界定；對部分被遺落的企業(yè)負(fù)債資金及其數(shù)額進(jìn)行二次確認(rèn)，從而為確認(rèn)該企業(yè)真實有效的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況提供證據(jù)支撐。

（二）對企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行重點審查，不斷完善企業(yè)內(nèi)部的管理工作。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否真正的切實有效，這一問題直接關(guān)系到該企業(yè)是否可以長期維護(hù)內(nèi)部資金安全等內(nèi)容。切實有效的企業(yè)內(nèi)控制度，不僅有助于推進(jìn)該企業(yè)內(nèi)部資金鏈條的合理化、規(guī)范化，更有利于不斷強(qiáng)化內(nèi)部的廉政建設(shè)，抵制企業(yè)在發(fā)展中遇到的不良風(fēng)氣等。市場經(jīng)濟(jì)中的國有企業(yè)，尤其是內(nèi)部資金鏈條比較復(fù)雜的企業(yè)，由于自身內(nèi)部的管理制度的涉及范圍比較廣，筆者認(rèn)為，審計組在對該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，必須要加以重視。

（三）以被審計的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間的企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)完成情況為審計重點，科學(xué)的評價離任者的工作能力。

審計組需要將對被審計的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期間的企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)的完成情況的核實，作為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重點。審計組要對企業(yè)的銷售收入、投入成本、回報率等各項數(shù)據(jù)指標(biāo)，進(jìn)行逐項的審計，審計其數(shù)據(jù)的真實性，進(jìn)而切實有效的評價離任者在該企業(yè)任職期間的所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)業(yè)績。

（四）以企業(yè)資金的安全與完整作為離任審計工作的重點。

市場經(jīng)濟(jì)中的國有企業(yè)是推動和發(fā)展我國社會主義公有制經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前階段，由于我國市場經(jīng)濟(jì)仍然只是處于一個初級發(fā)展的階段，諸多與之匹配的制度、舉措并沒有落實到實處。國有企業(yè)的部分資產(chǎn)在實際管理過程中，凸顯出嚴(yán)重的滯后問題，甚至有一部分國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人對于該企業(yè)中的實際賬目認(rèn)識不夠透徹；賬目外另設(shè)一些賬目；賬目中的數(shù)據(jù)存在不實等問題。為此，我們需要將企業(yè)資金的安全、完整性設(shè)定成為離任審計中的核心工作。在進(jìn)行審計企業(yè)資金安全的過程中，需要將審計的重點放置于相關(guān)的資產(chǎn)實物、貨幣投資、項目投資上。深入審計其資金、資產(chǎn)，是否賬實相符。同時，審計組也要審計資金的投入流向，促使其可以有效的幫助企業(yè)提高自我的經(jīng)濟(jì)實力。

二、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的難點

（一）存量資產(chǎn)的確認(rèn)清查。

國有企業(yè)內(nèi)部存量資產(chǎn)的確認(rèn)和清查，已經(jīng)成為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的主要難點之一。主要表現(xiàn)為：首先是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)數(shù)量上的偏差。企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)人在進(jìn)行離任過程中，需要該企業(yè)進(jìn)行全面的清查和盤點其內(nèi)部的存量資產(chǎn)，內(nèi)部賬務(wù)必須要做到真實有效。但是市場經(jīng)濟(jì)中的大部分國有企業(yè)大多存在著盤盈、盤虧的問題；其次，審計組在進(jìn)行具體審計過程中，需要徹底的清查企業(yè)內(nèi)部賬目中存量資產(chǎn)的數(shù)量，這一工作并不是很難完成，但可能因為企業(yè)內(nèi)部的管理制度不完善而進(jìn)一步導(dǎo)致審計組無法確認(rèn)若存量資產(chǎn)賬實不符具體是誰的責(zé)任，被審計的企業(yè)離任者需要具體承擔(dān)什么責(zé)任；最后，審計組在審計報廢的國有資產(chǎn)時，需要對該企業(yè)資產(chǎn)全面進(jìn)行清查、核查和核算，而審計人員可能不具備對企業(yè)資產(chǎn)作出具體的質(zhì)量鑒定的專業(yè)技能，這一問題也為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作增加了諸多的難度。

（二）企業(yè)各項資金、債權(quán)、債務(wù)的確認(rèn)界定。

當(dāng)前階段，在我國經(jīng)濟(jì)體制不斷變革的背景下，國有企業(yè)之間、國有企業(yè)與非國有企業(yè)之間、國有企業(yè)內(nèi)部之間的債權(quán)債務(wù)往來的次數(shù)非常頻繁，金額也非常大，同時其債務(wù)資金拖欠的時間也比較長。在企業(yè)正常的內(nèi)部管理中，企業(yè)會將其所有債權(quán)、債務(wù)記錄在賬目中并經(jīng)過核查，這屬于正常的企業(yè)核算狀態(tài)。不論是三年以上的實際應(yīng)收款項，還是單獨被記錄在賬目中的項目，都需要最大限度的進(jìn)行催收余款。但是在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任時，由于企業(yè)內(nèi)交接雙方之間所處的位置不同，對于該企業(yè)債務(wù)的處理態(tài)度也存在著一定的區(qū)別。企業(yè)中的離任者希望內(nèi)部所有的應(yīng)收款項全部進(jìn)行處理，并認(rèn)定自己如果可以一直在職，就必定會收回來。接任者則經(jīng)常性的提出對于超出三年或因其他原因?qū)е碌膽?yīng)收款項必須要進(jìn)行壞賬處理，而審計機(jī)關(guān)在對上述往來進(jìn)行審計時，一無確切的時間，二無確切的物證證據(jù)。因此，審計部門需要對部分具有普遍爭議的企業(yè)內(nèi)的應(yīng)收款項，逐項進(jìn)行核查，無形之中增加了審計的難度。

（三）審計組在進(jìn)行離任審計時認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

審計組在對離任者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，經(jīng)常會遇到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與分管責(zé)任、首要責(zé)任與次要責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、失誤責(zé)任與有意識的違規(guī)責(zé)任等多個責(zé)任區(qū)分，而現(xiàn)階段在區(qū)分這些責(zé)任時嚴(yán)重缺乏統(tǒng)一的界定標(biāo)準(zhǔn)。為此，審計人員在實際審計過程中，面對上述這一系列的問題時，可能會做出各不相同的責(zé)任界定結(jié)果，無法依據(jù)最為標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)值進(jìn)行衡量每一位企業(yè)中的離任者。審計人員在進(jìn)行實際責(zé)任界定過程中，很多只是借助自我的審計經(jīng)驗來進(jìn)行判定職責(zé)，最后的判定結(jié)果直接決定了離任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任輕重，以及審計報告結(jié)果的客觀公正。

三、完善國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體策略

（一）選用科學(xué)有效的審計方法。

審計組在正式實施審計時，首先需要確定此次國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中被審計的主體對象、審計的具體范圍和審計事項等。在實際審計過程中，審計人員可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展性審計，運(yùn)用多元化的審計方法進(jìn)行科學(xué)的審計。審計組需要借鑒當(dāng)前階段中對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的經(jīng)驗，對此次離任審計中涉及的所有工作環(huán)節(jié)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)徲嬚{(diào)查方式。例如，運(yùn)用統(tǒng)計調(diào)查法來進(jìn)行深入的核查企業(yè)內(nèi)部的實際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況；運(yùn)用核試點調(diào)查法，來進(jìn)行全面掌握企業(yè)內(nèi)部中的經(jīng)濟(jì)政策的具體執(zhí)行情況；運(yùn)用重點調(diào)查法，來進(jìn)行深層次的調(diào)查企業(yè)內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)案件等。

（二）制定系統(tǒng)完善的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)制度與方案。

審計部門中的工作人員在進(jìn)行實際審計過程時，需要充分了解被審計企業(yè)內(nèi)部中所涉及到的所有經(jīng)濟(jì)項目，對審計工作中需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的采集，對相關(guān)材料進(jìn)行認(rèn)真的研讀、客觀的分析，使離任審計的內(nèi)容更加具有真實性及實效性。審計組同時要認(rèn)真調(diào)查并分析該企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，并將審計結(jié)果與該企業(yè)實際發(fā)展情況進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，綜合數(shù)據(jù)的共同點從而達(dá)到精準(zhǔn)審計的目的。審計組在開展正式審計前，需要事先制定對該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施方案，進(jìn)而合理的安排此次審計中實際所需審計員的數(shù)量、審計時間以及審計的具體形式。審計組還需要依據(jù)在具體審計過程中出現(xiàn)的諸多無法預(yù)料的事情，進(jìn)行不斷的調(diào)整離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施方案，使此次審計能達(dá)到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)要求。同時，審計組還要依據(jù)相關(guān)的審計流程的要求，綜合評定最為有效的審計方法，以此來尋求最佳的審計成效，全面提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量。

結(jié)束語

綜上所述，筆者在文中深入的闡述了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點以及難點的相關(guān)內(nèi)容，對其存在的問題進(jìn)行了客觀、科學(xué)、精準(zhǔn)的評價，并為完善現(xiàn)行國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了具體的策略。以健康的企業(yè)發(fā)展觀，作為衡量的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)一步科學(xué)的評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的工作質(zhì)量，極大的推動了我國現(xiàn)有的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

（作者單位：江西省審計廳）