馬軒

[摘要]煤炭企業(yè)可以應(yīng)用作業(yè)成本法，借助作業(yè)管理在成本控制方面的優(yōu)越性，對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值鏈分析，尋找有效和有價(jià)值的作業(yè)動(dòng)因，從而能夠選擇成本最低的作業(yè)，減少完成某項(xiàng)作業(yè)所需要的時(shí)間或耗費(fèi)，盡量實(shí)現(xiàn)作業(yè)共享，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和經(jīng)濟(jì)效益，更好地提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和迎接市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的沖擊與挑戰(zhàn)。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法；煤炭企業(yè)；運(yùn)用分析

成本管理是現(xiàn)在擺在煤炭企業(yè)面前的一個(gè)嚴(yán)峻問題，一是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，煤炭企業(yè)間的技術(shù)壁壘越來越低，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈；二是煤炭供給的過剩，造成煤炭企業(yè)利潤(rùn)的降低。與此同時(shí)，煤炭成本中的間接成本所占的比重越來越大，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法將導(dǎo)致企業(yè)成本信息的扭曲，脫離實(shí)際，與煤炭企業(yè)對(duì)成本管理的需要有不匹配的現(xiàn)象。在這種情況下，本文將探討作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)運(yùn)用的可行性和合理性。

作業(yè)成本法是一種全新的成本管理理念，它包括作業(yè)成本核算和作業(yè)成本管理兩個(gè)部分。作業(yè)成本核算是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，能夠給企業(yè)成本管理提供準(zhǔn)確信息，可以克服傳統(tǒng)成本法的缺陷?；谝陨蠁栴}的考慮，本文結(jié)合煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理現(xiàn)狀，提出了基于作業(yè)成本法的煤炭成本管理模式。它包括兩個(gè)方面：基于作業(yè)的煤炭成本核算和基于作業(yè)的煤炭成本管理?；谧鳂I(yè)的煤炭成本核算的主要內(nèi)容是：在對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，劃分了作業(yè)中心，設(shè)置了相應(yīng)的成本庫，并依據(jù)作業(yè)成本計(jì)算的基本原理為煤炭作業(yè)成本建立了核算模型。基于作業(yè)的煤炭成本管理的主要內(nèi)容是：首先，對(duì)煤炭企業(yè)的重點(diǎn)作業(yè)進(jìn)行了作業(yè)分析，提出了改進(jìn)意見；其次，依據(jù)市場(chǎng)信息來確立企業(yè)的目標(biāo)成本和作業(yè)中心的目標(biāo)成本；最后，對(duì)各作業(yè)中心設(shè)置考核指標(biāo)，并進(jìn)行績(jī)效考核，將差異信息反饋到相關(guān)管理部門和各作業(yè)中心，為下一步的成本控制提供依據(jù)。

1作業(yè)成本法的基本概念與原理

作業(yè)成本法是企業(yè)利用作業(yè)成本計(jì)算所獲得的信息進(jìn)行作業(yè)管理，以達(dá)到不斷消除浪費(fèi)、實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶價(jià)值，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列活動(dòng)。在作業(yè)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，減少作業(yè)消耗，改進(jìn)作業(yè)鏈，提高作業(yè)質(zhì)量，將成本管理深入到作業(yè)水平，挖掘企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)施以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的成本管理，同時(shí)，改進(jìn)了成本分?jǐn)偡椒?，拓展成本核算的范圍，及時(shí)提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法主要有以下三方面優(yōu)勢(shì)。

1.1間接費(fèi)用的分配更科學(xué)

傳統(tǒng)成本法一般采用機(jī)器工時(shí)或人工小時(shí)分配間接費(fèi)用。但產(chǎn)品成本是由多個(gè)成本項(xiàng)目構(gòu)成的，各種成本項(xiàng)目的動(dòng)因也是多樣的，不僅僅是由機(jī)器或人工工時(shí)所決定，因此，全部成本費(fèi)用采用與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，勢(shì)必會(huì)歪曲相應(yīng)的成本信息，而作業(yè)成本法首先是確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)，然后通過成本產(chǎn)生的因果關(guān)系分析，找出成本動(dòng)因，從而將資源分配至多個(gè)成本庫，最后將一個(gè)成本庫所匯聚的成本按其有代表性的成本動(dòng)因分配間接費(fèi)用，使之歸集于相關(guān)產(chǎn)品。這樣在間接費(fèi)用或共同費(fèi)用比重越來越高的現(xiàn)代生產(chǎn)方式下，企業(yè)獲取的成本信息就更加準(zhǔn)確。

1.2成本控制更有效

傳統(tǒng)成本法著眼點(diǎn)在“產(chǎn)品”，因此成本責(zé)任中心的劃分以職能為核心，不能詳細(xì)反映產(chǎn)品或服務(wù)成本產(chǎn)生的前因后果，生產(chǎn)作業(yè)流程與成本之間脫節(jié)，從而大大降低成本信息的可用性，而作業(yè)成本計(jì)算過程反映了成本產(chǎn)生的前因后果，使成本與作業(yè)、產(chǎn)品明晰化，識(shí)別企業(yè)戰(zhàn)略的成本分布狀況，利用產(chǎn)品與作業(yè)之間的關(guān)系識(shí)別作業(yè)的增值性，利用作業(yè)成本動(dòng)因與消耗定額的對(duì)比進(jìn)行成本控制，在確保作業(yè)功能的前提下，降低資源消耗水平等。

1.3成本管理更精細(xì)

傳統(tǒng)成本法是按照職能部門對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行記錄和歸集，它并不能反映成本與生產(chǎn)作業(yè)的關(guān)系。而作業(yè)成本法具有“二維觀”——產(chǎn)品觀和過程觀，作業(yè)分析也分為成本分配觀和過程分析觀。成本分配觀從“成本流動(dòng)”與“資源流動(dòng)”兩個(gè)側(cè)面全面反映了成本歸集與分配的過程。過程分析觀，它把企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)理解為一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)集，形成作業(yè)管理思想。這樣將作業(yè)管理思想引入企業(yè)的成本管理中，一方面，使企業(yè)由職能管理細(xì)化到作業(yè)層次，提高管理的集約化程度，也更清晰地反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本來面貌，從而提高管理的科學(xué)水平。另一方面，基于作業(yè)成本管理的過程管理思想，企業(yè)成本管理已不局限于企業(yè)內(nèi)，而擴(kuò)展到企業(yè)外進(jìn)行供應(yīng)鏈管理，不局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而是擴(kuò)展到從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到最終提供產(chǎn)品給用戶的所有環(huán)節(jié)，同時(shí)成本管理不再局限于財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督控制，而是企業(yè)管理當(dāng)局與生產(chǎn)人員、財(cái)務(wù)人員等都會(huì)參與到成本管理中來，真正實(shí)現(xiàn)全過程管理。

2煤炭企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的程序

依據(jù)作業(yè)管理原理，在煤炭生產(chǎn)過程中實(shí)施成本控制的程序主要包括以下步驟。

2.1確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心

煤炭企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)過程可以分為采煤、掘進(jìn)、機(jī)電、運(yùn)輸、通風(fēng)等環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)又分為若干工序，按工序確認(rèn)作業(yè)，按環(huán)節(jié)確定作業(yè)中心，將作業(yè)中心作為實(shí)施成本控制的責(zé)任中心。計(jì)算每一作業(yè)實(shí)際消耗的資源成本，再按環(huán)節(jié)匯集作業(yè)成本，從而實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的計(jì)量和責(zé)任中心業(yè)績(jī)的考核。

2.2進(jìn)行作業(yè)分析，確定增值作業(yè)和不增值作業(yè)

采取措施盡量消除不增值作業(yè)，對(duì)增值作業(yè)進(jìn)行作業(yè)選擇，作業(yè)分享和作業(yè)減低等，以減少作業(yè)的完成時(shí)間和耗費(fèi)，提高作業(yè)完成的質(zhì)量，達(dá)到降低資源消耗的目的，并進(jìn)一步剖析企業(yè)各項(xiàng)資源的利用效率，關(guān)注剩余生產(chǎn)能力，編制資源使用計(jì)劃，重新配置未使用的資源。

3作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中基本框架的建立

3.1確定各作業(yè)中心成本控制的目標(biāo)

作業(yè)管理將成本控制的責(zé)任落實(shí)到每一作業(yè)上，各責(zé)任中心成本控制的目標(biāo)也應(yīng)以作業(yè)為對(duì)象確定，制定符合各作業(yè)工作地點(diǎn)地質(zhì)特征和技術(shù)特征的計(jì)劃成本作為其成本目標(biāo)，據(jù)以向各作業(yè)中心提出成本控制的要求。

3.2建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理體制

成本管理體制是在各作業(yè)中心之間界定成本管理范圍，明確成本管理的責(zé)、權(quán)、利的一項(xiàng)根本制度，它由一系列有關(guān)成本管理的規(guī)章制度、管理辦法等組成。煤炭企業(yè)應(yīng)建立集團(tuán)公司、煤礦、作業(yè)中心為主體的三級(jí)成本管理體制。

3.3建立成本控制組織保證體系

成本控制組織保證體系由決策、控制和執(zhí)行三部分組成。以煤礦領(lǐng)導(dǎo)為主，吸收有關(guān)職能部門人員參加，行使控制目標(biāo)決策職能；以總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)濟(jì)師為主，由技術(shù)、質(zhì)量、企管、計(jì)劃、物供和財(cái)務(wù)等部門人員參加，行使成本控制與協(xié)調(diào)職能；以各作業(yè)中心負(fù)責(zé)人為主，吸收成本核算員、技術(shù)員、材料員參加，行使成本控制目標(biāo)執(zhí)行職能，形成縱橫交錯(cuò)的成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。

3.4明確各責(zé)任中心的責(zé)任和權(quán)力

各責(zé)任中心要對(duì)完成本中心的成本控制目標(biāo)、產(chǎn)量、質(zhì)量等指標(biāo)負(fù)責(zé)。與責(zé)任相配，應(yīng)賦予各責(zé)任中心負(fù)責(zé)人相應(yīng)的能力，作到責(zé)權(quán)一致。

3.5建立成本控制業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)制度

每月末，由計(jì)劃部門牽頭，組織有關(guān)部門根據(jù)各作業(yè)中心生產(chǎn)、工作過程中實(shí)際發(fā)生的不可控因素和已完成的工作量，修正部分目標(biāo)成本指標(biāo)，將實(shí)際作業(yè)成本與修正后的目標(biāo)成本進(jìn)行比較，對(duì)差異進(jìn)行分析，對(duì)各作業(yè)的效率、時(shí)間和質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量和評(píng)價(jià)，提出業(yè)績(jī)報(bào)告，據(jù)以實(shí)施獎(jiǎng)懲。

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