論計提壞賬準(zhǔn)備的若干問題

徐怡然+張興福

摘 要：壞賬是指由于某種原因造成企業(yè)無法收回應(yīng)收款項，壞賬準(zhǔn)備的主要對象是應(yīng)收款項，是指用預(yù)提的應(yīng)收款項來彌補(bǔ)不能收回的應(yīng)收款項，防止壞賬現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)無法正常運(yùn)行。無論是中小型企業(yè)還是大型企業(yè)、國有企業(yè)，都難以避免壞賬的發(fā)生，所以壞賬給公司帶來的損失必須進(jìn)行考慮。本文對企業(yè)財務(wù)壞賬產(chǎn)生的原因、壞賬準(zhǔn)備的計提原則與計提方法進(jìn)行了分析，希望對廣大財會學(xué)習(xí)者有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；壞賬準(zhǔn)備；計提原則；計提方法

一、壞賬風(fēng)險的原因

企業(yè)應(yīng)收款項的形成的原因錯綜復(fù)雜，本章重點(diǎn)分析一下企業(yè)壞賬風(fēng)險形成的外部原因和內(nèi)部原因。

1.企業(yè)壞賬風(fēng)險的外部原因

（1）不完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度

我國與1992年建立了最初的社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度，歷經(jīng)二十年實踐并不斷完善。相對歐美國家，我國市場經(jīng)濟(jì)制度處于萌芽階段，未能完整的融入企業(yè)發(fā)展，制度的不完善導(dǎo)致部分不法分子采用極端手段破壞市場正常運(yùn)行，其引發(fā)的后果卻由相關(guān)企業(yè)承擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)無法收回應(yīng)收款項。

（2）競爭體制的不完善

隨著社會的發(fā)展，市場規(guī)模加大、企業(yè)數(shù)量增多，市場中的競爭越來越激烈。企業(yè)為保證可持續(xù)發(fā)展，除了采取傳統(tǒng)手段（如營銷手段、商品價格、售后服務(wù)等），還采取了賒銷的手段來促進(jìn)銷售額。部分企業(yè)未進(jìn)行長遠(yuǎn)考慮，企業(yè)內(nèi)部對客戶信用度沒有深入考察，未準(zhǔn)確預(yù)測壞賬風(fēng)險，不計后果地對客戶進(jìn)行賒銷，導(dǎo)致企業(yè)壞賬現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，最終造成企業(yè)資不抵債。

2.企業(yè)壞賬風(fēng)險的內(nèi)部原因

（1）企業(yè)內(nèi)部人員風(fēng)險意識的薄弱和欠缺

一些企業(yè)管理者盲目追求利潤，過分強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的市場占有率，為此他們搶占市場份額、爭奪客源和推銷更多的產(chǎn)品，但事先卻不對客戶的信用作調(diào)查、不對潛在風(fēng)險進(jìn)行評估，忽略了企業(yè)的現(xiàn)金流量，盲目賒銷，而這些手段都會直接或間接導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。

（2）壞賬風(fēng)險管理的方法和水平較落后

由于適合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的相關(guān)理論不夠完善，致使許多企業(yè)在壞賬風(fēng)險管理方面沒有足夠的適合自身特征的參考對象，方法和水平相對比較落后。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，財會部門更多的會注重企業(yè)資金流出的管理，而沒有重視資金支出的審批，對應(yīng)收款項及賒銷管理制度的制定重視程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)收款項上的數(shù)據(jù)不明確。

二、壞賬風(fēng)險的預(yù)防與解決方案

為了進(jìn)一步避免壞賬風(fēng)險的發(fā)生，并且確保出現(xiàn)壞賬風(fēng)險時，企業(yè)能順利應(yīng)對風(fēng)險，企業(yè)必須采取相應(yīng)措施保證資金流動的合理性、科學(xué)性。本章主要討論和分析一些防范和應(yīng)對壞賬風(fēng)險的策略。

1.建立事前防范機(jī)制

（1）增加對應(yīng)收款項的認(rèn)識，走出誤區(qū)

企業(yè)應(yīng)收款項對公司資金流動起著關(guān)鍵作用，涉及到多個部門的正常運(yùn)行，不僅僅包括財務(wù)部門，還包括信息部門、銷售部門等，牽制著企業(yè)資金流動的根本，因此，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)、財務(wù)管理者、銷售者必須盡量避免應(yīng)收款項不能索要的情況。在確定賒銷政策時，必須注重每個小節(jié)可能會給公司帶來的利益或者危害，確保公司利益為主。應(yīng)收款項體系是一個由上至下的有程序的體系，所以應(yīng)避免應(yīng)收款項進(jìn)入誤區(qū)。

（2）制定完善的信用評價體系與政策

我國市場經(jīng)濟(jì)體制與發(fā)達(dá)國家相比，仍有很大差距，需建立一套完整的適于我國經(jīng)濟(jì)市場的信用評價體系。為促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，保證公司利益獲取，企業(yè)采取了分期收款方式和賒銷策略，但這些措施并沒有提供準(zhǔn)確的社會信用數(shù)據(jù)。信用評價體系的不健全，致使企業(yè)必須制定符合公司發(fā)展和社會發(fā)展的有效政策，通過這些有效政策保證企業(yè)在分期收款和賒賬時從管理水平、償債能力、盈利能力等方面對客戶信用度的深入調(diào)查。企業(yè)在獲取客戶詳細(xì)信用度相關(guān)數(shù)據(jù)后，還要有一套適用于本公司的客戶信用數(shù)據(jù)庫，能通過數(shù)據(jù)庫信息對客戶進(jìn)行評分；而且，企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶真實資料與數(shù)據(jù)庫評分對客戶現(xiàn)金折扣、信用時間和風(fēng)險金額進(jìn)行設(shè)定。這樣的差別對待會使會計工作主次分明，可避免一頭霧水。

（3）制定應(yīng)收款項風(fēng)險預(yù)警制度，降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的幾率

首先，應(yīng)在分析企業(yè)資金流動的基礎(chǔ)上，確定資金預(yù)算，防止應(yīng)收款項成為壞賬。對于應(yīng)收款項風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建立可從時間的角度來入手以便采取措施，結(jié)合企業(yè)實際情況，建立長短期風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。

2.加強(qiáng)事中監(jiān)督控制

（1）加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的追蹤管理

企業(yè)客戶進(jìn)行賒銷行為后，應(yīng)對應(yīng)收款項進(jìn)行全方位追蹤，保證企業(yè)能按時收回應(yīng)收款項，并防止應(yīng)收款項成為壞賬，最主要的是關(guān)注賒銷產(chǎn)品的變動問題。

在賒銷行為前，企業(yè)應(yīng)對客戶的信用度和償債能力進(jìn)行調(diào)查分析，確?？蛻糍Y金足夠償還賒銷賬目。企業(yè)應(yīng)該對客戶數(shù)據(jù)庫中的低信用度、掛帳金額大的客戶作為主要調(diào)查目標(biāo)，防止發(fā)生應(yīng)收賬款不能回收的現(xiàn)象。

（2）制定并健全應(yīng)收款項內(nèi)部控制體系

設(shè)立一個健全而完善的應(yīng)收款項內(nèi)部控制系統(tǒng)，這項工作的完成效果能體現(xiàn)公司對應(yīng)收賬款管理工作的重視程度。為保證企業(yè)流動資金正常運(yùn)行，企業(yè)必須設(shè)立應(yīng)收款項內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，專人負(fù)責(zé)，應(yīng)收賬款的日常管理及核算工作要限定到人，對每一工作環(huán)節(jié)必須設(shè)定評判其工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)，賞罰分明，獎懲結(jié)合。充分要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督作用，盡量減少應(yīng)收款項的發(fā)生，進(jìn)一步就可以盡可能避免壞賬的出現(xiàn)。

（3）制定企業(yè)應(yīng)收款項信息管理系統(tǒng)

為保證客戶準(zhǔn)時支付欠款，企業(yè)必須建立并完善企業(yè)應(yīng)收款項信息管理系統(tǒng)，調(diào)查客戶信用度，定期對客戶進(jìn)行監(jiān)督，防止欠款或者逾期不還，盡量減少逾期付款和壞賬幾率。根據(jù)應(yīng)收款項信息管理系統(tǒng)提供的客戶的資料，部門負(fù)責(zé)人員要與客戶保持溝通，定期提醒對方欠款事宜。適時適地地追蹤客戶的產(chǎn)品及資金流動情況，一旦出現(xiàn)異常，要及時制定對策，避免客戶卷鋪蓋走人的事件發(fā)生。

3.實施事后管理控制

（1）制定并完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備體系

在商業(yè)交易中，不管企業(yè)的貨款回收政策多么健全，執(zhí)行力度多么大，在混雜的商業(yè)信用交易中，壞賬損失依然不可避免。當(dāng)企業(yè)確定應(yīng)收賬款無法收回時，就說明出現(xiàn)了壞賬，比如債務(wù)單位破產(chǎn)、被撤銷、現(xiàn)金流量不足或資不抵債等。企業(yè)在確定壞賬行為發(fā)生時，應(yīng)立即采取有效措施。依據(jù)不可收回應(yīng)收款項的總資金以及逾期時間，確定壞賬風(fēng)險的損失，并通過壞賬準(zhǔn)備金額補(bǔ)救損失。

（2）通過融資方式提高變現(xiàn)能力

面對應(yīng)收款項的處理，首先企業(yè)應(yīng)及時收回，如果壞賬現(xiàn)象已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)及時采取其他措施彌補(bǔ)壞賬帶來的損失。將企業(yè)未到期的應(yīng)收款項轉(zhuǎn)移到其他金融機(jī)構(gòu)，將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到其他機(jī)構(gòu)，減少壞賬給企業(yè)造成的損失，保證企業(yè)資金流動正常運(yùn)行。其次是抵押應(yīng)收賬款，即企業(yè)為促進(jìn)資金流運(yùn)轉(zhuǎn)，將企業(yè)部分應(yīng)收賬款作為抵押，從其他機(jī)構(gòu)借款以此獲得暫時的流動資金。獲得應(yīng)收款項的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)有權(quán)對應(yīng)收款項進(jìn)行索要、追債，因此，金融機(jī)構(gòu)認(rèn)可這種方式。另一個方法則是將企業(yè)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變成應(yīng)收票據(jù)，由于票據(jù)的法律效應(yīng)更強(qiáng)，能進(jìn)一步避免壞賬現(xiàn)象，促進(jìn)資金流動。

三、壞賬準(zhǔn)備計提

雖然前面兩章節(jié)大篇幅地討論了壞賬風(fēng)險出現(xiàn)的原因以及相關(guān)的應(yīng)對策略，但壞賬的出現(xiàn)難以避免，一旦壞賬行為被確定，企業(yè)應(yīng)立即采取有效措施對壞賬引發(fā)的后果進(jìn)行彌補(bǔ)。壞賬準(zhǔn)備，即為防止企業(yè)由于壞賬的損失導(dǎo)致企業(yè)無法正常運(yùn)行而提前準(zhǔn)備的資金，保證不可收回款項的損失不影響企業(yè)正常運(yùn)行。

接下來我們將分析和研究當(dāng)下企業(yè)慣用的計提原則和方法。

1.計提原則

我國財政部于本世紀(jì)初頒布并執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》中明文規(guī)定財會部門在年中年末對不能回收的過期的應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，并制定相關(guān)策略，首先明確壞賬性質(zhì)及原因，根據(jù)壞賬金額及賒賬時間段長短制定措施并進(jìn)行有效實施。其次，依據(jù)法律法規(guī)制定解決措施，并有效實施。一旦壞賬準(zhǔn)備的計提方法被制定，就應(yīng)保證方法不發(fā)生變動，即使需要更改，也應(yīng)在會計報表進(jìn)行聲明。

2.壞賬準(zhǔn)備計提方法

壞賬準(zhǔn)備計提的方法首先包括銷貨百分比法、余額百分比法，其次還包括個別認(rèn)定法和賬齡分析法。

（1）銷貨百分比法

銷貨百分比（percentageofgoodssold）法，即通過分析公司銷售總額的百分比對壞賬結(jié)果進(jìn)行研究。而其中的百分比具體是多少需按實際情況來定，每一年都會不一樣。銷售百分比的算法依據(jù)是本期相關(guān)數(shù)據(jù)，銷售總額與壞賬準(zhǔn)備計提比例的乘積即是應(yīng)計提的壞賬金額。綜上所述，這種方法無需將壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額進(jìn)行考慮。但是其缺陷在于，如果企業(yè)之前存在壞賬損失評估有誤的情況，則無法自動改正。并且企業(yè)應(yīng)收款項的所有凈額也不能及時變現(xiàn)。

（2）余額百分比法

此種方法不同于銷貨百分比法，余額百分比的主要研究對象是期末應(yīng)收賬款余額的百分比，以此分析壞賬結(jié)果。該方法具體實施是通過分析期末未收回的和已過期的應(yīng)收賬款，預(yù)測壞賬準(zhǔn)備金額。應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備是預(yù)測的壞賬與壞賬準(zhǔn)備余款相加或相減的值。

（3）個別認(rèn)定法

在某些特殊情況下，以上三種計提方法都不一定適用，這時候應(yīng)采取個別認(rèn)定法對特定情況進(jìn)行壞賬損失評估。并且應(yīng)將采用該方法確定的損失評估從其他計提壞賬準(zhǔn)備金額中減去。該方法與其他方法的不同主要體現(xiàn)在以下兩方面：第一，計提壞賬準(zhǔn)備的比例不再是所有的欠款客戶都用的，而是企業(yè)根據(jù)欠款客戶的信用狀況具體設(shè)定的。第二是壞賬準(zhǔn)備計提的主要依據(jù)是欠款客戶的償債能力和信用度，而不是賒銷與銷貨金額。

四、結(jié)語

總之，應(yīng)收款項是企業(yè)正常運(yùn)作的關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)收款項不斷出現(xiàn)壞賬現(xiàn)象，而企業(yè)的處理措施沒有合理、有效的解決問題，導(dǎo)致企業(yè)最終陷入資金周轉(zhuǎn)問題，因此，公司應(yīng)對應(yīng)收款項進(jìn)行時刻監(jiān)督，避免壞賬現(xiàn)象。企業(yè)需要建立并完善一套有效的應(yīng)收款項管理體制，有利于企業(yè)對應(yīng)收款項的管理以及降低壞賬風(fēng)險，其重點(diǎn)監(jiān)督對象是賒銷較高的客戶。企業(yè)經(jīng)營者需要樹立健康科學(xué)的營銷觀念，正確運(yùn)用賒銷方式，降低風(fēng)險，占領(lǐng)市場，擴(kuò)大盈利，健全管理體制，加強(qiáng)制度實施力度，促進(jìn)資金流正常運(yùn)行，保證公司的可持續(xù)發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，做到分工明確，使企業(yè)產(chǎn)生更大效益。

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作者簡介：徐怡然（1992- ），女，山東省德州市人，就讀于佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計學(xué)專業(yè)，2012級學(xué)生